ОРИГИНАЛЬНАЯ СТАТЬЯ
RIBEIRO, Renor Antonio Antunes [1]
RIBEIRO, Renor Antonio Antunes. Роль государственного внутреннего аудита в новом бразильском федеральном законе о торгах (ЗАКОН № 14.133 / 2021). Revista Científica Multidisciplinar Núcleo do Conhecimento. Год. 06, Изготовить. 09, Vol. 07, с. 55-77. Сентябрь 2021 года. ISSN: 2448-0959, Ссылка доступа: https://www.nucleodoconhecimento.com.br/управление-бизнесом/бразильском-федеральном-законе
СВОДКА
С появлением нового закона о торгах было принято несколько руководящих принципов внутреннего контроля, с принятием трехстрочной модели. Таким образом, важно правильно действовать органами второго и третьего линий для подотчетности руководства и для борьбы с коррупцией. Однако в законе есть неточности и упущения в отношении роли единого внутреннего аудита – AUDIN субъектов муниципальной и учредительной администрации. Из-за объема AUDIN и существенности государственных ресурсов, контролируемых внутренними аудиторами этих органов, основным вопросом является знание роли подразделений внутреннего аудита до Закона No 14.133/2021 (новый закон о торгах). Фактически, общая цель состоит в том, чтобы узнать роль отдельных подразделений внутреннего аудита федеральной государственной администрации в связи с Законом No 14.133/2021, более конкретно в отношении статей: 169, III; 8-й, § 3-й; 19, VI и 141, § 1 нового закона о торгах. Методология состоит из описательного исследования на основе вторичных источников и качественного подхода к анализу законодательства, которое касается системы внутреннего контроля, трехстрочной модели и внутреннего государственного аудита. В качестве основных результатов и выводов мы имеем, что уникальные внутренние аудиты муниципальной и основополагающей администрации, основанные на бразильском федеральном законодательстве, литературе и заявлениях о позиционировании IIA, всегда находятся в третьей строке и играют роль обеспечения оценки и консультирования в своих соответствующих организациях таким образом, что конкурируют с Комптоном Союза – CGU.
Ключевые слова: торги, аудит, внутренний, контроль, право.
1. ВСТУПЛЕНИЕ
Это анализ роли подразделений внутреннего аудита до Закона No 14,133/2021 (новый закон о торгах), основанный на литературе, международных стандартах и бразильском законодательстве о системе внутреннего контроля, трехстроновой модели и внутреннем государственном аудите.
Актуальность темы связана с ролью государственного внутреннего аудита в подотчетности государственных расходов, а также в предотвращении коррупции и борьбе с ней, как это установлено Федеральной конституцией Бразилии 1988 года и действующими нормативными актами, с учетом количества косвенных административных органов и существенность задействованных государственных ресурсов, которыми необходимо эффективно управлять и проверять. Согласно Закону № 10.180 / 2001 и Постановлению № 3.951/2000, Главный контролер Союза является центральным органом системы внутреннего контроля (SCI), а другие правительственные подразделения внутреннего аудита (UAIG) выступают в качестве вспомогательных органов. В структуре каждого органа косвенного управления, который включает регулирующие органы, фонды, автаркии, университеты. Федеральные институты, у нас есть по крайней мере один UAIG, действующий на третьей линии для правильного и регулярного использования государственных ресурсов в пользу общества. Следовательно, определение роли, которую предстоит играть в UAIG, является фундаментальным для хорошего функционирования SCI.
В новом бразильском законе о торгах выражение «внутренний контроль» используется для обозначения как второй, так и третьей строк, что может привести к будущим конфликтам компетенций и ошибочным действиям внутренних ревизий в управленческой и управленческой деятельности. Более того, согласно пункту III статьи 169 этого Закона, третья строка интегрирована как центральным органом внутреннего контроля, так и счетной палатой, органом внешнего контроля, что может охарактеризовать концептуальную ошибку по отношению к модели трех линий Института внутренних аудиторов – IIA (IIA, 2020).
Эта работа обоснована необходимостью установления действия органов внутреннего контроля, как во второй, так и в третьей строках, в каждом упоминании в правовом тексте, во избежание коллизий, дублирования действий или даже утраты независимости внутреннего государственного аудита.
Цель состоит в том, чтобы узнать роль, если таковая имеется, отдельных подразделений внутреннего аудита федеральной государственной администрации в связи с Законом No 14.133/2021, более конкретно в отношении статей: 169, III; 8-й, § 3-й; 19, VI и 141, § 1 нового закона о торгах.
Поэтому мы провести описательное исследование, основанное на вторичных источниках и качественном подходе, чтобы согласовать роль внутреннего аудита с лучшими практиками и положениями соответствующего законодательства, чтобы сформулировать деятельность внутреннего аудита и управления в ее надлежащих атрибутах. Учитывая, что положения, содержащиеся в Законе No 14.133/2021, не кажутся достаточными для определения роли внутреннего государственного аудита в управлении заявками и контрактами, необходимо будет прибегнуть не только к положениям Закона No 14 133/2021, в котором упоминается контроль, но и к литературе и федеральной нормативной базе, связанным с системой внутреннего контроля, деятельность государственного внутреннего аудита и модель трех линий обороны.
Фактически, мы поднимем некоторые концепции из литературы по этому вопросу, в дополнение к концептуализации системы внутреннего контроля в соответствии с бразильским законодательством, охватывающим Федеральную конституцию Бразилии и другие правовые положения. Далее мы поговорим о модели 3-х строк в федеральном законодательстве, основанной на модели трех линий Института внутренних аудиторов – IIA (2020), и о сходствах и различиях аудита и контроля. Наконец, мы завершим тему, чтобы предложить интерпретацию положений нового закона о торгах на основе концепций, уже рассмотренных в литературе, действующем законодательстве и публикациях IIA относительно роли внутреннего аудита в системе внутреннего контроля.
2. ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ РАЗВИТИЕ/ОСНОВАНИЕ
Положения о проведении внутренней ревизии и о системе внутреннего контроля, установленные в стандартах IIA и COSO, были включены в самое последнее бразильское законодательство, которое воспроизводит модель трех линий обороны в нескольких устройствах, включая определения по управлению рисками, управлению и внутреннему контролю. В этом смысле мы поговорим об основных концепциях, принятых литературой и международными стандартами, а затем проанализируем правовые положения на эту тему.
Роль внутреннего аудита заключается в оценке функционирования и эффективности механизмов внутреннего контроля организации, средств контроля, которые являются действиями или средствами проверки того, что деятельность осуществляется в соответствии с планом. Майя (2005) утверждает, что система внутреннего контроля способствует организационному совершенству с COSO (2013) в качестве ориентира для структуры внутреннего контроля. Для Дe Oливейре (2014) система внутреннего контроля представляет собой набор внутренних механизмов контроля организации, а внутренний контроль – это действия или процедуры, обеспечивающие выполнение деятельности в соответствии с планированием.
В свою очередь, внутренний аудит должен оценить надлежащее функционирование механизмов внутреннего контроля. В связи с этим Filho (2008) подчеркивает роль внутреннего аудита в оценке механизмов внутреннего контроля:
A diferença conceitual entre Sistema de Controle Interno, Controle Interno e Auditoria Interna resume-se no seguinte: Sistema é o funcionamento integrado dos Controles Internos; Controle Interno é o conjunto de meios de que se utiliza uma entidade pública para verificar se suas atividades estão se desencadeando como foram planejadas; e Auditoria Interna é uma técnica utilizada para checar a eficiência do Controle Interno (FILHO, 2008, p. 201).
Что касается международных стандартов, касающихся роли внутреннего аудита в системе внутреннего контроля, то Институт внутренних аудиторов – IIA (2009, стр. 1) опубликовал позиционное заявление под названием «Роль внутреннего аудита в управлении корпоративными рисками», касающееся деятельности, которую может взять на себя внутренний аудит.
Кроме того, в заявлении о позиционировании IIA (2013, стр.1), озаглавленном «As três linhas de defesa no gerenciamento eficaz de riscos e controles», определена роль внутреннего аудита в рамках трехлинейной модели защиты. Модель была обновлена в 2020 году, и получила название «Modelo das três linhas do IIA 2020» (IIA, 2020, стр.1). Согласно действующей модели, роль внутреннего аудита обеспечивает «независимую и объективную оценку и консультирование по адекватности и эффективности управления и управления рисками» (IIA, 2020, стр. 3).
Как только будут представлены концепции системы внутреннего контроля и роли внутренних аудитов, мы разоговорим о системе внутреннего контроля и роли внутреннего государственного аудита в государственном управлении федеральной исполнительной власти Бразилии.
2.1 СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В СООТВЕТСТВИИ С БРАЗИЛЬСКИМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ
В следующих пунктах мы концептуализируем систему внутреннего контроля в соответствии с требованиями действующего законодательства, а именно положениями Федеральной конституции Бразилии 1988 г. (BRASIL, 1988), Закона 4320/64 (BRASIL, 1964). или декрет-закон 200/67 (BRASIL, 1967), закон 10,180/01 (BRASIL, 2001), декрет № 3.591 / 2000 (BRASIL, 2000), нормативная инструкция CGU № 03/2017 (BRASIL, 2017a) и CGU Нормативная инструкция № 08/2017 (BRASIL, 2017b).
2.1.1 СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В СООТВЕТСТВИИ С ФЕДЕРАЛЬНОЙ КОНСТИТУЦИЕЙ, ЗАКОНОМ 4.320/64 И ДЕКРЕТОМ-ЗАКОНОМ 200/67
Система внутреннего контроля в бразильской государственной администрации является позитивной в Федеральной конституции 1988 года, в соответствии со статьями 31, 70 и 74. В случае муниципалитетов статья 31 устанавливает, что система внутреннего контроля будет осуществлять надзор за муниципалитетом в следующих условиях:
Art. 31. A fiscalização do Município será exercida pelo Poder Legislativo Municipal, mediante controle externo, e pelos sistemas de controle interno do Poder Executivo Municipal, na forma da lei (grifos nossos).
§1º O controle externo da Câmara Municipal será exercido com o auxílio dos Tribunais de Contas dos Estados ou do Município ou dos Conselhos ou Tribunais de Contas dos Municípios, onde houver (BRASIL, 1988).
В случае Союза надзор будет осуществляться в широком спектре деятельности, охватывающей операции, активы, финансы и бюджет, как системой внутреннего контроля исполнительной, законодательной и судебной ветвей власти, так и внешним контролем, который осуществляется законодательной властью в трех инстанциях с помощью Счетной палаты:
Art. 70. A fiscalização contábil, financeira, orçamentária, operacional e patrimonial da União e das entidades da administração direta e indireta, quanto à legalidade, legitimidade, economicidade, aplicação das subvenções e renúncia de receitas, será exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder. (BRASIL, 1988, grifos nossos)
Следует отметить, что в случае Законодательной власти система внутреннего и внешнего контроля существует в рамках одной и той же власти, первая из которых выполняет административную функцию, а вторая – в рамках их палат (Палата депутатов и Федеральный сенат). Действительно, каждое отделение должно поддерживать интегрированную систему внутреннего контроля для оценки исполнения бюджетов напрямую или путем передачи ресурсов другим организациям, соответствия и результатов управления, в дополнение к контролю кредитных операций, подтверждений и гарантий, как это предусмотрено в статье 74. :
Art. 74. Os Poderes Legislativo, Executivo e Judiciário manterão, de forma integrada, sistema de controle interno com a finalidade de:
I – Avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execução dos programas de governo e dos orçamentos da União;
II – Comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto à eficácia e eficiência, da gestão orçamentária, financeira e patrimonial nos órgãos e entidades da administração federal, bem como da aplicação de recursos públicos por entidades de direito privado;
III – Exercer o controle das operações de crédito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da União;
IV – Apoiar o controle externo no exercício de sua missão institucional.
§1º Os responsáveis pelo controle interno, ao tomarem conhecimento de qualquer irregularidade ou ilegalidade, dela darão ciência ao Tribunal de Contas da União, sob pena de responsabilidade solidária. (BRASIL, 1988, grifos nossos)
В соответствии с Законом 4.320/64 внутренний контроль в статье 76 был связан с исполнительной властью, и проверка законности действий в соответствии со статьей 77 может быть предшествующих, сопутствующих и последующих (BRASIL, 1964). В свою очередь, Декрет-закон 200/67 не ссылается на выражение «внутренний контроль», имея дело только с «контролем», который, согласно статье 13, на федеральном уровне «должен осуществляться на всех уровнях и во всех органах» (BRASIL, 1967). Контроль в соответствии с Декретом-законом 200/67 может также осуществляться путем министерского надзора в соответствии со статьями 20 и 21, которые могут рассчитывать на поддержку центральных органов, которые охватывают финансовый контроль, в статье 22 и Генеральной инспекции финансов в каждом министерстве в пункте II статьи 23. При косвенном управлении в соответствии с единственным пунктом “b” статьи 26 министерский надзор осуществляется с назначением министром представителей в контрольных органах (BRASIL, 1967).
Следует отметить, что предлагаемая конституционная поправка No 45 от 2009 года, которая добавит пункт XXIII в статью 37 Федеральной конституции Бразилии, касающийся деятельности системы внутреннего контроля и включающий функции омбудсмена, контроля, государственного аудита и исправительных учреждений, выполняемые органами постоянного характера, представлена, с чем можно ознакомиться на веб-сайте Федерального сената[2].
2.1.2 СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОМ 10.180/2001, ДЕКРЕТ NO 3,591/2000, IN CGU N° 03/2017 E IN CGU N° 08/2017
Система внутреннего контроля, описанная в Федеральной конституции Бразилия 1988 года, первоначально регулировалась Временной мерой No 480 от 27 апреля 1994 года[3], которая организует и дисциплинирует системы внутреннего контроля, планирования и бюджета исполнительной власти и предусматривает другие меры. С 1994 по 2001 год он неоднократно переиздавался и, наконец, преобразовывался в Закон No 10.180/2001, который в статье 22 определил Секретариат внутреннего контроля – SFC Генерального комитета Союза – CGU как центральный орган системы внутреннего контроля, методы которого охватывают государственную аудиторскую деятельность и надзор (BRASIL, 2001). Стоит отметить, что внутренняя государственная аудиторская деятельность CGU осуществляется Федеральным секретариатом внутреннего контроля – SFC, расположенным в Бразилия, а также региональными подразделениями КГУ во всех штатах бразильской федерации, включая деятельность по оценке достижения целей, предусмотренных многолетним планом, реализации государственных программ и бюджетов Союза, а также оценка управления федеральными государственными администраторами (BRASIL, 2001).
Помимо SFC (осуществляющего внутреннюю аудиторскую деятельность центрального органа) и региональных подразделений CGU, в систему внутреннего контроля входят отраслевые органы, такие как органы внутреннего контроля Министерства иностранных дел, Министерства обороны, Федеральной генеральной прокуратуры и Гражданской палаты. Следует отметить, что подразделения внутреннего государственного аудита (UAIGS) не были упомянуты в системе внутреннего контроля Закона 10.180/01, а пятый пункт устанавливает, что «отраслевые органы подлежат нормативному руководству и техническому надзору центрального органа Системы», без упоминания UAIGs (BRASIL, 2001).
Таким образом, в дополнение к SFC/CGU и Региональному, Система внутреннего контроля Федеральной исполнительной власти Бразилии состоит из Секретариатов внутреннего контроля – CISETs Президента Республики, Генерального прокурора Союза, Министерства иностранных дел, Министерства обороны и их соответствующих отраслевых подразделений. Статья 15 Декрета No 3.591/2000 включает в себя следующие внутренние ревизии косвенного управления в рамках SFC/CGU:
Art. 15. As unidades de auditoria interna das entidades da Administração Pública Federal indireta vinculadas aos Ministérios e aos órgãos da Presidência da República ficam sujeitas à orientação normativa e supervisão técnica do Órgão Central e dos órgãos setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, em suas respectivas áreas de jurisdição (BRASIL, 2000).
Поэтому, в соответствии с Декретом 3.591/2000, который был опубликован еще до Закона 10 180/2001, CGU и CISETs должны осуществлять технический надзор и нормативное руководство внутренними аудитами косвенного управления (BRASIL, 2000).
Нормативная инструкция CGU No 03/2017, в дополнение к признанию того, что модель трех линий или уровней обороны уже была определена с момента декрета-закона No 200/1967, подчеркивает, что внутренний контроль применяется на всех уровнях и во всех органах и образованиях в следующих терминах:
As diretrizes para o exercício do controle no âmbito do Poder Executivo Federal (PEF) remontam à edição do Decreto-Lei nº 200, de 25 de fevereiro de 1967, que, ao defini-lo como princípio fundamental para o exercício de todas as atividades da Administração Federal, aplicado em todos os níveis e em todos os órgãos e entidades, segmentou-o em três linhas (ou camadas) básicas de atuação na busca pela aplicação eficiente, eficaz e efetiva dos recursos. Como consequência, verifica-se que o controle é exercido em diversos ambientes normativos e culturais, quais sejam: a gestão operacional; a supervisão e o monitoramento; e a auditoria interna (BRASIL, 2017a).
Так, в IN CGU No 03/2017 подчеркивается, что система внутреннего контроля применима на всех уровнях и во всех субъектах и связана с моделью трех линий, начиная с 1967 года. Однако, в соответствии с Законом No 10,180/2001, IN CGU No 03/2017 воспроизвел положения, касающиеся Системы внутреннего контроля, с целью структурирования ее с SFC / CGU, занимающим должность центрального органа системы и имеющим в качестве отраслевых органов CISETs. В свою очередь, отдельные внутренние аудиты органов и подразделений федеральной исполнительной власти (Audin) и Национальное управление аудита единой системы здравоохранения – Denasus Министерства здравоохранения были определены как вспомогательные органы SCI (BRASIL, 2017a).
Руководство по техническому руководству внутренней государственной аудиторской деятельностью федеральной исполнительной власти, изданное нормативным распоряжением CGU No 08/2017, предназначено для
a orientar tecnicamente os órgãos e unidades que integram o Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal (SCI) e as auditorias internas singulares dos órgãos e entidades do Poder Executivo Federal (Audin) sobre os meios de operacionalizar os conteúdos constantes do Referencial Técnico (BRASIL, 2017b).
В Руководстве описывается и дисциплинируется аудиторская, консультационная и верификационная деятельность для подразделений внутреннего государственного аудита (UAIG) в рамках SCI, определяя, что UAIG являются «членами SCI и вспомогательными органами». Таким образом, UAIG «позиционируются на третьей линии обороны федеральной исполнительной власти». Кроме того, в Руководстве подчеркивается, что
a contratação de empresas privadas para a atividade de auditoria interna governamental deve ser admitida somente quando verificada a impossibilidade de execução dos trabalhos de auditoria diretamente pela SFC/CGU ou órgãos setoriais (CGU, 2017b).
Как установлено в Декрете-законе No 200/1967 и IN CGU No 03/2017, внутренний контроль структурирован в соответствии с моделью трех линий. Таким образом, мы рассмотрим в рамках федеральной исполнительной власти рассматриваемую модель и определим роли управления и внутреннего государственного аудита.
2.2 МОДЕЛЬ 3-Х СТРОК В ФЕДЕРАЛЬНОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ
Модель трех линий IIA (2020) присутствует в бразильской правовой системе благодаря положениям Декрета-закона 200/1967 Нормативной инструкции MP/CGU No 01/2016, IN CGU No 03/2017, IN CGU No 08/2017 и Закона 14.133/2021.
Что касается Декрета-закона No 200/67, то контрольная функция должна осуществляться децентрализованным образом в соответствии со статьями 10 и 13. Система внутреннего контроля осуществляется в три уровня, начиная с федеральных ведомств, которые отвечают за само исполнение, тем самым регулируя первую линию обороны. Во второй линии обороны у нас есть специализированные органы, а в третьей линии – аудит. Как мы можем понять, эта модель была отредактирована задолго до появления трехлинейной модели обороны IIA в 2013 году.
Эта модель выделена в статье 13 Декрета-закона No 200/67 в следующих выражениях:
Art. 13 O controle das atividades da Administração Federal deverá exercer-se em todos os níveis e em todos os órgãos, compreendendo, particularmente:
O controle, pela chefia competente, da execução dos programas e da observância das normas que governam a atividade específica do órgão controlado;
O controle, pelos órgãos próprios de cada sistema, da observância das normas gerais que regulam o exercício das atividades auxiliares;
O controle da aplicação dos dinheiros públicos e da guarda dos bens da União pelos órgãos próprios do sistema de contabilidade e auditoria (BRASIL, 1967).
Таким образом, он уже был определен в Декрете-законе No 200/67 через пункты «a», «b» и «c», которые позже будут названы моделью трех линий обороны, также касающихся соотношения затрат и выгод между внутренним контролем и присущими и остаточными рисками, согласно статье 14: «Административная работа будет рационализирована путем упрощения процессов и подавления контроля, которые являются чисто формальными или стоимость которых составляет. конечно, выше риска» (BRASIL, 1967).
Нормативной инструкцией MP/CGU No 01/2016 принята трехстронная модель с внутренним аудитом, занимающим третью строчку. В пункте III статьи 2 указано, что внутренний аудит является независимой и объективной деятельностью по оценке и консультированию, так что они (внутренние аудиты в рамках государственного управления) составляют третью линию организаций (BRASIL, 2016a).
В IN CGU № 03/2017 предусмотрено, что структура внутреннего контроля следует модели трех линий защиты, при этом деятельность внутреннего аудита занимает третью линию, а «в рамках третьей линии защиты, SFC и CISET выполняет функцию государственного внутреннего аудита одновременно и интегрируется с аудитом, там, где он существует » (CGU, 2017).
В Руководстве по техническому руководству внутренней государственной аудиторской деятельностью федеральной исполнительной власти (IN CGU No 08/2017) все UAIG, включая SFC/CGU, CISET и отдельные аудиты, являются органами третьей линии обороны. Например, в пункте «б» пункта 1.2 предусматривается, что любой UAIG может «оказывать содействие органам и подразделениям федеральной исполнительной власти в структурировании и укреплении первой и второй линий обороны управления» (CGU, 2017).
В свою очередь, новый Закон о торгах, Закон 14.133/2021, определил три линии следующим образом:
Art. 169. As contratações públicas deverão submeter-se a práticas contínuas e permanentes de gestão de riscos e de controle preventivo, inclusive mediante adoção de recursos de tecnologia da informação, e, além de estar subordinadas ao controle social, sujeitar-se-ão às seguintes linhas de defesa:
I – Primeira linha de defesa, integrada por servidores e empregados públicos, agentes de licitação e autoridades que atuam na estrutura de governança do órgão ou entidade;
II – Segunda linha de defesa, integrada pelas unidades de assessoramento jurídico e de controle interno do próprio órgão ou entidade;
III – Terceira linha de defesa, integrada pelo órgão central de controle interno da Administração e pelo tribunal de contas (BRASIL, 2021b).
В этом законе аудиторская функция не ограничивалась внутренним государственным аудитом, а охватывала внешний контроль, осуществляемый счетными судами всех сфер. Стоит отметить, что размещение внешнего контроля в третьей линии обороны не предусмотрено в трехстроочной модели, которая рассматривает только внутренний аудит в качестве третьей линии.
В контексте бразильского федерального законодательства из-за концептуальной ошибки пункта III статьи 169 в отношении модели трех линий IIA этот пункт нового закона о торгах соответствует статье 13 Декрета-закона No 200/67, статье 2 IN MP/CGU No 01/2016 и IN CGU No 08/2017. Однако, поскольку статья 169 не касается исключительно внутреннего или внешнего контроля, она не противоречит CFb/88, которая в статье 74 устанавливает, что система внутреннего контроля будет оказывать поддержку внутреннему контролю при осуществлении его институциональной миссии. В пределах штатов, Федерального округа и муниципалитетов необходимо будет проанализировать законодательство, чтобы проверить, нет ли противоречий с пунктом III статьи 169 нового Закона о торгах. Для прямого, местного и основополагающего управления Союзом мы проанализируем и обсудим это и другие положения, которые касаются контроля в Законе о торгах, в следующих пунктах.
2.3 АУДИТ И КОНТРОЛЬ: СХОДСТВА И РАЗЛИЧИЯ
Внутренний правительственный аудит, в соответствии с Законом 10.180/2001, проводится через SFC/CGU и CISET, а Декрет 3,591/2000 включает внутренние аудиты в качестве вспомогательных органов системы внутреннего контроля федеральной исполнительной власти (BRASIL, 2000). Для IN MP/ CGU No 01/2016 (BRASIL, 2016a) деятельность по внутреннему аудиту правительства осуществляется вышеупомянутыми агентствами в роли третьей линии обороны, понимание согласуется с IN CGU n° 03/2017 (CGU, 2017a) и IN CGU n° 08/2017 (CGU, 2017b). Закон 13.303/2016 касается деятельности внутреннего аудита в статьях 9, пункт III и § 3, в дополнение к статье 24, пункт III и VI (BRASIL, 2016b).
Закон No 14.129/2021, который предусматривает принципы, правила и инструменты для цифрового правительства и повышения эффективности общества, определил деятельность внутреннего аудита в статье 49, а именно:
Art. 49. A auditoria interna governamental deverá adicionar valor e melhorar as operações das organizações para o alcance de seus objetivos, mediante a abordagem sistemática e disciplinada para avaliar e melhorar a eficácia dos processos de governança, de gestão de riscos e de controle, por meio da:
I – Realização de trabalhos de avaliação e consultoria de forma independente, conforme os padrões de auditoria e de ética profissional reconhecidos internacionalmente;
II – Adoção de abordagem baseada em risco para o planejamento de suas atividades e para a definição do escopo, da natureza, da época e da extensão dos procedimentos de auditoria;
III – Promoção da prevenção, da detecção e da investigação de fraudes praticadas por agentes públicos ou privados na utilização de recursos públicos federais (BRASIL, 2021a).
Как мы видели ранее, SCI, как и статьи 70 и 74 CFb/88 и Декрет-закон 200/1964, является интегрированной системой, в рамках каждой державы и приверженцем модели трех линий обороны, как мы видели в IN MP/ CGU No 01/2016, IN CGU No 03/2017 и IN CGU No 08/2017.
Внешний аудит проводится в Союзе через Федеральную счетную палату в рамках внешнего контроля, контроля, предусмотренного в статье 71 CFb/88. Эти проверки TCU предусмотрены в Законе No 8.443/1992 в различных положениях (BRASIL, 1992). В рамках других федеративных организаций внешний контроль и аудит осуществляются соответствующими счетными судами на основе их собственных правил.
Согласно позиционирующим заявлениям IIA относительно трехстроочной модели и роли внутреннего аудита, роль внутреннего аудита находится в системе внутреннего контроля организации, но отличается от роли руководства, поскольку она находится в третьей строке (IIA, 2020). Например, согласно IIA (2009), роль внутреннего аудита не заключается в том, чтобы отвечать за систему внутреннего контроля организации. Согласно COSO (2013), внутренний аудит не должен решать, какие механизмы внутреннего контроля должны или не должны быть реализованы, а также определение аппетита к риску.
Поэтому для IIA внутренний аудит является подмножеством системы внутреннего контроля, которая состоит как из первой, так и из второй линий (управление) и третьей линии (внутренний аудит), роль которых заключается в оценке и консультировании (IIA, 2020). COSO (2013) не дает определения того, что такое система внутреннего контроля, но использует это выражение несколько раз в контексте организации в целом, как сумму всех механизмов внутреннего контроля организации.
Хотя В IIA и COSO четко указано, что понятия системы внутреннего контроля и внутреннего аудита относятся к различным значениям, Закон 10.180/2001 и Указ 3.591/2000 используют термин «Система внутреннего контроля» для обозначения группы органов внутреннего государственного аудита, таких как SFC/CGU и CISETs, ссылаясь на них как на контрольные органы, а не только как на аудиторские единицы. Как будто этого недостаточно, новый Закон о торгах в нескольких пунктах ссылается на термин «внутренний контроль» как в отношении внутреннего контроля руководства, так и в отношении внутреннего контроля, связанного с аудиторской деятельностью, таких как статья 8, § 3 и статья 19, пункт IV, касающийся второй строки, и статья 141, § § 1 и 2, работа с третьей линией и счетной палатой. В статье 169 термин «внутренний контроль» относится к органу внутреннего аудита лица, имеющего как внутренний, так и внешний контроль в одной линии защиты, путем включения счетной палаты в третью строку (BRASIL, 2021b).
2.3.1 СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ И АУДИТ В ЗАКОНЕ 10.180/2001
Как мы видели, статья 22 Закона 10.180/2001 рассматривается как «Система внутреннего контроля», SFC/CGU как центральный орган, а CISET как отраслевые органы. В связи с этими определениями ТКУ в 2009 году посредством публикации, озаглавленной «Critérios Gerais de Controle Interno na Administração Pública: um estudo dos modelos e das normas disciplinadoras em diversos países», определяет систему внутреннего контроля как набор видов деятельности, процесс ответственности руководства, чтобы дать разумную уверенность в том, что цели будут достигнуты (TCU, 2009).
Фактически, TCU определил внутренний контроль, систему или структуру внутреннего контроля как:
expressões sinônimas, utilizadas para referir-se ao processo composto pelas regras de estrutura organizacional e pelo conjunto de políticas e procedimentos adotados por uma organização para a vigilância, fiscalização e verificação, que permite prever, observar, dirigir ou governar os eventos que possam impactar na consecução de seus objetivos (TCU, 2009, p. 4).
Кроме того, «блок внутреннего контроля, когда он существует в организации, является частью системы управления и системы внутреннего контроля или структуры самого субъекта» (TCU, 2009, стр. 6), в то время как «внутренний аудит, который не следует путать с внутренним контролем или с подразделением внутреннего контроля, (…) его задача состоит в измерении и оценке эффективности и результативности других механизмов контроля» (TCU, 2009, стр. 7).
Согласно отчету об опросе TCU, опубликованному в 2017 году (TC 011.759/2016-0), внутренний контроль является «действием, деятельностью, процедурой» и ответственностью руководства (BRASIL, 2017, стр. 7). Кроме того, согласно ТКУ «Система внутреннего контроля организации формируется по трем линиям обороны», причем внутренний аудит является третьей линией (BRASIL, 2017, стр. 8). Позже, ссылаясь на Указ 3.591/2000, TCU указывает, что «в Бразилии нет четкого использования этих понятий, а само законодательство сбивает с толку» (BRASIL, 2017, стр. 11).
Следуя линии рассуждений, TCU выделяет, среди некоторых проблем путаницы между понятиями, что «не имеет смысла использовать выражение «орган внутреннего контроля»» и что это выражение «может привести к тому, что менеджер не будет чувствовать себя ответственным за создание механизмов внутреннего контроля, поскольку, по его мнению, существует орган внутреннего контроля, который просто делает это» (BRASIL, 2017, с. 16).
Таким образом, эти концептуальные неточности Закона No 10.180/2001 и Декрета No 3.591/2000 воспроизводятся в других правовых положениях, в которых он рассматривает SFC/CGU, CISETs и отдельные внутренние аудиты просто как «органы внутреннего контроля» или как «органы, регулирующие систему внутреннего контроля», такие как Декрет 7.768/2011, статья 7, Декрет 2.451/1998, статья 22, Декрет 7.689/2012, ст. 8, Декрет 6.932/2009, Ст. 17 (TCU, 2009, с. 17).
Аналогичным образом, такая путаница между концепциями внутреннего контроля и внутреннего аудита, по-видимому, также произошла в новом Законе о торгах, который мы проанализируем ниже.
2.3.2 ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ И ВНУТРЕННИЙ АУДИТ В ЗАКОНЕ № 14.133 / 2021
Чтобы понять цели нового закона о торгах, мы процитим статью 181 главы III, которая касается переходных и заключительных положений:
Art. 181. Os entes federativos instituirão centrais de compras, com o objetivo de realizar compras em grande escala, para atender a diversos órgãos e entidades sob sua competência e atingir as finalidades desta Lei.
Parágrafo único. No caso dos Municípios com até 10.000 (dez mil) habitantes, serão preferencialmente constituídos consórcios públicos para a realização das atividades previstas no caput deste artigo, nos termos da Lei nº 11.107, de 6 de abril de 2005 (BRASIL, 2021b).
Фактически, одной из стратегий, установленных в законе для лучшего управления государственными закупками, является централизация закупок для каждого члена федерации (BRASIL, 2021b). Следует подчеркнуть, что закон не установил крайний срок для этого, и Союз должен централизовать все свои закупки в едином закупочном центре, что может произойти в рамках действующего Министерства экономики.
Таким образом, с этой точки зрения централизованных закупок в Союзе, штатах, Федеральном округе и муниципалитетах мы можем лучше понять цели трех линий обороны, установленных статьей 169 Закона о торгах:
Art. 169. As contratações públicas deverão submeter-se a práticas contínuas e permanentes de gestão de riscos e de controle preventivo, inclusive mediante adoção de recursos de tecnologia da informação, e, além de estar subordinadas ao controle social, sujeitar-se-ão às seguintes linhas de defesa:
I – Primeira linha de defesa, integrada por servidores e empregados públicos, agentes de licitação e autoridades que atuam na estrutura de governança do órgão ou entidade;
II – Segunda linha de defesa, integrada pelas unidades de assessoramento jurídico e de controle interno do próprio órgão ou entidade;
III – terceira linha de defesa, integrada pelo órgão central de controle interno da Administração e pelo tribunal de contas (BRASIL, 2021b).
С учетом этой перспективы третьей линией обороны в рамках внутреннего контроля будет являться сам SFC/CGU как центральный орган системы внутреннего контроля федеральной исполнительной власти, конкурирующий с CISET и внутренними аудитами в их соответствующих областях присвоения полномочий, определенных в Законе No 10.180/2001 (BRASIL, 2001).
Несмотря на концептуальную неуместность позиции Счетной палаты как третьей строки, поскольку она должна составлять четвертую строку, устройство не противоречит CFb/88, учитывая, что статья 169 касается не только внутреннего контроля (BRASIL, 1988).
Далее мы обсудим статьи закона, которые касаются контроля, с целью установления компетенций менеджмента и внутреннего аудита.
В пункте 3 статьи 8 закона о торгах говорится, что:
Art. 8º A licitação será conduzida por agente de contratação, pessoa designada pela autoridade competente, entre servidores efetivos ou empregados públicos dos quadros permanentes da Administração Pública, para tomar decisões, acompanhar o trâmite da licitação, dar impulso ao procedimento licitatório e executar quaisquer outras atividades necessárias ao bom andamento do certame até a homologação.
(…)
§3º As regras relativas à atuação do agente de contratação e da equipe de apoio, ao funcionamento da comissão de contratação e à atuação de fiscais e gestores de contratos de que trata esta Lei serão estabelecidas em regulamento, e deverá ser prevista a possibilidade de eles contarem com o apoio dos órgãos de assessoramento jurídico e de controle interno para o desempenho das funções essenciais à execução do disposto nesta Lei (BRASIL, 2021b).
В случае пункта 3 статьи 8 Закона функцию консультирования могут выполнять как специализированные органы второй линия (gestão), так и третьей линии (UAIG). В случае предоставления консультативных и консультационных услуг IN CGU No 08/2017 (BRASIL, 2017b) выделяет этот вид деятельности, отмечая, что в заявлении о позиционировании IIA для роли внутреннего аудита также подчеркиваются гарантии, которые должны быть приняты внутренними аудитами.
Что касается осуществления руководством превентивных мер внутреннего контроля, то в статье 19, VI предусматривается следующее:
Art. 19. Os órgãos da Administração com competências regulamentares relativas às atividades de administração de materiais, de obras e serviços e de licitações e contratos deverão:
(…)
IV – Instituir, com auxílio dos órgãos de assessoramento jurídico e de controle interno, modelos de minutas de editais, de termos de referência, de contratos padronizados e de outros documentos, admitida a adoção das minutas do Poder Executivo federal por todos os entes federativos (BRASIL, 2021b);
В отношении статьи 19, IV, мы понимаем, что институт этих моделей документов не является ролью внутреннего аудита (UAIG), учитывая, что заявление о позиционировании роли внутреннего аудита в управлении рисками (IIA, 2009) указывает на то, что принятие решений и реализация ответов на риски не должны быть ролью, которую должен взять на себя внутренний аудит. Аналогичным образом, COSO (2013) устанавливает, что роль руководства заключается в принятии мер реагирования на риски или внутренних управленческих мер контроля. Тем не менее, UAIG, в рамках консалтинговой компании, сможет помочь другим линиям в разработке этих моделей с необходимыми гарантиями, связанными с собственными полномочиями руководства.
На этапе информирования и сообщения о любом изменении хронологического порядка платежей поставщикам товаров и/или услуг статья 141, §§ 1 и 2 предусматривает, что:
Art. 141. No dever de pagamento pela Administração, será observada a ordem cronológica para cada fonte diferenciada de recursos, subdividida nas seguintes categorias de contratos:
(…)
§1º A ordem cronológica referida no caput deste artigo poderá ser alterada, mediante prévia justificativa da autoridade competente e posterior comunicação ao órgão de controle interno da Administração e ao tribunal de contas competente
(…)
§2º A inobservância imotivada da ordem cronológica referida no caput deste artigo ensejará a apuração de responsabilidade do agente responsável, cabendo aos órgãos de controle a sua fiscalização (BRASIL, 2021b).
В этом положении, в случае внутреннего контроля, мы понимаем, что сообщение должно быть направлено в SFC/ CGU или CISET и во внутренний аудит подразделения, если в организации, предусмотренной в статье 141, § 1 (BRASIL, 2021b) имеется подразделение внутреннего аудита.
Таким образом, мы понимаем, что внутренние аудиты действуют в третьей строке (защите), и что они не были упомянуты непосредственно в тексте, вероятно, потому, что третья строка централизована в центральном органе системы внутреннего контроля в каждом измерении федерации. Поэтому цель закона при создании закупочного центра в каждом субъекте федерации состоит в том, чтобы учитывать, что третья линия будет централизована в центральном органе внутреннего контроля каждого субъекта, а первая и вторая линии — в рамках соответствующего субъекта.
Внутренние аудиты, хотя и проводятся внутри каждой организации, в силу нормативной базы IIA и заявлений о позиции всегда относятся к третьему уровню, обеспечивая оценку и рекомендации соответствующим организациям. В свою очередь, центральный орган внутреннего аудита предоставляет оценку и консультации в рамках своего соответствующего федеративного субъекта, действуя одновременно с внутренним аудитом каждого субъекта, обладающего собственной правосубъектностью.
3. МЕТОДОЛОГИЯ
Для обеспечения достижения предложенных результатов, на основе последовательной аргументации, в данной статье в качестве основы использовано описательное исследование, которое, по мнению Сильвы (2003), является тем, которое направлено на выявление характеристик анализимого явления и установление взаимосвязей между переменными. Таким образом, сбор данных осуществлялся посредством обзора литературы, со знанием заявлений о позиционировании IIA, положений COSO (2013), а также действующих правил.
Юридические дипломы были отобраны на основе исследований на официальных веб-сайтах, таких как CGU и Гражданская палата при президенте республики, и подверглись контент-анализу, который, по словам Бардин (1977), включает чтение всех материалов, путем выбора слов и наборов слов, которые имеют смысл, с последующей классификацией этих слов или фраз по категориям или темам.
Таким образом, информация была обработана в качественном анализе, который, по Гил (2008, стр. 175), используется для экспериментальных исследований, когда «нет предопределенных формул или рецептов, которыми можно было бы руководствоваться исследователями». Таким образом, библиографическое исследование позволило обсудить результаты и сделать вывод о роли, которую играет внутренний государственный аудит в контексте нового закона о торгах, с целью обеспечения правильного разделения функций и сохранения независимости органа третьей линии.
4. РЕЗУЛЬТАТЫ И ОБСУЖДЕНИЕ
Поскольку мы концептуализируем систему внутреннего контроля в соответствии с бразильским законодательством, с точкой опоры в Федеральной конституции Бразилии и другими правовыми положениями, обращаясь к модели 3 линий Института внутренних аудиторов – IIA (2020) и ее влиянию на федеральное законодательство, учитывая, что мы имеем дело со сходствами и различиями аудита и контроля, мы сможем интерпретировать положения нового закона о торгах в соответствии с Федеральной конституцией (BRASIL, 1988) и действующими правовыми нормами, с тем чтобы разграничили роль внутреннего государственного аудита в системе внутреннего контроля на федеральном уровне.
Действительно, если мы примем технику правовой герменевтики (ÂMBITO JURÍDICO, 2019) для толкования нового Закона 14.133/2021 и Закона 10.180/2001, систематически с другими правовыми положениями (LEITE, 2020), из-за расплывчатого или двусмысленного значения выражений «контроль», «внутренний контроль» или «система внутреннего контроля», мы также должны проверить, о какой деятельности идет речь, будь то государственное управление или внутренний аудит. Таким образом, для анализа устройств необходимо учитывать как международные стандарты и стандарты внутреннего аудита, управления рисками и внутреннего контроля, так и нормативную базу, связанную с темой, а именно CFb/88, Декрет-закон n° 200/1967, IN MP/CGU n° 01/2016, IN CGU n° 03/2017 и IN CGU n° 08/2017.
С другой стороны, мы не должны интерпретировать закон о торгах исключительно на основе выражения «внутренний контроль» без учета контекста рамок деятельности в области внутреннего аудита (третья линия) или управления (первая и вторая линии). Для этой структуры, как мы уже говорили, мы должны обратиться к международным стандартам и применимой нормативной базе.
Кроме того, с учетом положений статьи 15 Указа 3.591/2000 и с целью приведения Закона 10,180/2001 в соответствие с Федеральной конституцией Бразилии в том смысле, что внутренний аудит также выполняет функцию государственного аудита в соответствии со статьями 70 и 74 CFb / 88, мы должны интерпретировать Закон 10.180 / 2001 и Указ № 3.591 / 2000, чтобы понять, что список органов, которые являются частью системы внутреннего контроля, является образцовым и что выражение «внутренний контроль» соответствует деятельность по аудиту в соответствии со статьей 21 Закона 10,180/2001. Такая интерпретация возможна за счет использования слова «интегрировать», понимаемого как включение в большую группу, а не исчерпывающее перечисление[4]. С другой стороны, правовые положения не следует интерпретировать как исчерпывающий перечень, что означает, что система внутреннего контроля является единственной и исключительной компетенцией государственных органов внутреннего аудита, перечисленных в этих правилах.
Благодаря представленной информации мы можем определить, какой контрольный орган отвечает за действия при каждом упоминании в юридическом тексте, как во второй строке, так и в третьей строке, как мы увидим ниже.
Согласно пункту III статьи 169 Закона № 14.133 / 2021, агентством на федеральном уровне является SFC / CGU, в случае приобретения, осуществляемого централизованно, в соответствии со статьей 181 и в рамках каждого агентства / субъект торгов, а также CISET и UAIG, они работают одновременно и интегрированно с CGU.
В случае пункта 3 статьи 8 настоящего Закона функцию консультативного органа могут выполнять как специализированные органы второй очереди (органы, осуществляющие руководство государственным органом), так и третьей линии (UAIG), с соответствующими гарантиями.
В отношении статьи 19, IV, органы «Администрации с регулирующими полномочиями, относящимися к деятельности по управлению материалами, работами и услугами, а также торгам и контрактам, должны» (…) «устанавливать (…) модели проекты уведомлений, технического задания, стандартизированные контракты и другие документы» являются органами второго уровня, и UAIG несет ответственность за помощь в подготовке этих документов в форме консультаций и советов с надлежащими гарантиями.
Наконец, обоснование изменения хронологического порядка оплаты, согласно статье 141, § 1, должно быть сделано в SFC/CGU или CISET и во внутренний аудит подразделения, если таковой имеется, как органа внутреннего контроля в третьей строке, вместе с сообщением в TCU.
Таким образом, роль единых подразделений внутреннего аудита (UAIG) федеральной государственной администрации в отношении Закона No 14.133/2021 заключается в оценке и консультировании в их соответствующих организациях таким образом, чтобы это было одновременно с центральным органом системы внутреннего контроля и отраслевыми учреждениями, в зависимости от ситуации.
5. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Определение роли внутреннего аудита и индивидуальных аудитов в муниципальных и учредительных органах федеральной исполнительной власти как в рамках нового закона о торгах, так и в иных контекстах имеет центральное значение для соблюдения законодательства и эффективного функционирования системы внутреннего контроля в связи с большим количеством субъектов косвенного управления и существенностью федеральных ресурсов, подлежащих оценке.
В этом смысле мы концептуализировали систему внутреннего контроля, основанную на Федеральной конституции и других правовых нормах, в соответствии с моделью 3-х линий Института внутренних аудиторов – IIA (2020) и другими применимыми международными стандартами, для устранения сходств и различий между аудитом и контролем. Далее мы интерпретируем статьи нового закона о торгах, в которых упоминается контроль, чтобы разгранитить роль внутреннего государственного аудита в системе внутреннего контроля, в соответствии с Федеральной конституцией и действующими правовыми нормами.
Поэтому, выявляя различных субъектов, являющихся членами SCI, по сравнению с действующим законодательством, мы понимаем, что роль UAIG косвенного федерального публичного управления, с учетом Закона No 14,133/2021, является третьей линией или слоем, осуществляющим деятельность внутреннего государственного аудита, который состоит из оценки и консультирования, действуя в рамках своих соответствующих субъектов, самостоятельно и параллельно с центральным органом системы внутреннего контроля и отраслевыми органами, как мы видели ранее.
Учитывая, что тема является недавней, учитывая начало действия нового закона о торгах, понятно, что рассматриваемая тема может субсидировать будущее регулирование ее устройств, помимо того, что она должна быть включена в повестку дня, которая будет передана в Координационную комиссию по внутреннему контролю (CCCI), коллегиального органа CGU, с консультативной функцией для этого, при использовании компетенций, изложенных в ст. 10 Декрета No 3.591/2000, в частности в пункте II, принять решение о толкованиях, которые должны быть подписаны на федерально действующей основе, а именно в Законе 14.133/20121, с целью разграничения роли агентов, ответственных за каждую линию (или слой) и интегрируемых структуру внутреннего контроля органов и подразделений федеральной исполнительной власти.
ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА
ÂMBITO JURÍDICO, 2019. Disponível em: https://ambitojuridico.com.br/cadernos/direito-civil/a-hermeneutica-juridica-parte-1-sistemas-e-meios-intrepretativos/#:~:text=O%20objeto%20da%20hermen%C3%AAutica%20%C3%A9,o%20sentido%20da%20norma%20jur%C3%ADdica. Acesso em: 04 ago. 2021.
BARDIN, L. Análise de conteúdo. Lisboa: Edições 70, 1977.
BRASIL. Constituição da república federativa do Brasil, 1988. Brasília, 1988. Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constituicao.htm. Acesso em: 04 ago. 2021.
________. Controladoria-Geral da União. Instrução Normativa Conjunta nº 1, de 10 de maio de 2016. Dispõe sobre controles internos, gestão de riscos e governança no âmbito do Poder Executivo federal. Brasília, 2016a. Disponível em: https://www.in.gov.br/materia/-/asset_publisher/Kujrw0TZC2Mb/content/id/21519355/do1-2016-05-11-instrucao-normativa-conjunta-n-1-de-10-de-maio-de-2016-21519197. Acesso em: 04 ago. 2021.
________. Controladoria-Geral da União. Instrução Normativa nº 3, de 9 de junho de 2017. Aprova o Referencial Técnico da Atividade de Auditoria Interna Governamental do Poder Executivo Federal. Brasília, 2017a. Disponível em: https://www.in.gov.br/materia/-/asset_publisher/Kujrw0TZC2Mb/content/id/19111706/do1-2017-06-12-instrucao-normativa-n-3-de-9-de-junho-de-2017-19111304. Acesso em: 04 ago. 2021.
________. Controladoria-Geral da União. Instrução Normativa nº 8, de 6 de dezembro de 2017. Manual de Orientações Técnicas da Atividade de Auditoria Interna Governamental do Poder Executivo Federal. Brasília, 2017b. Disponível em: https://www.in.gov.br/materia/-/asset_publisher/Kujrw0TZC2Mb/content/id/1096823/do1-2017-12-18-instrucao-normativa-n-8-de-6-de-dezembro-de-2017-1096819-1096819. Acesso em: 04 ago. 2021.
_______. Decreto-Lei nº 200, de 25 de fevereiro de 1967. Dispõe sobre a organização da Administração Federal, estabelece diretrizes para a Reforma Administrativa e dá outras providências. Brasília, 1967. Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto-lei/del0200.htm. Acesso em: 04 ago. 2021.
________. Decreto nº 3.591, de 6 de setembro de 2000. Dispõe sobre o Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal e dá outras providências. Brasília, 2000. Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto/D3591.htm. Acesso em 19/05/2019.
_______. Lei n° 4.320, de 17 de março de 1964. Estatui Normas Gerais de Direito Financeiro para elaboração e controle dos orçamentos e balanços da União, dos Estados, dos Municípios e do Distrito Federal. Brasília, 1964. Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l4320.htm. Acesso em: 04 ago. 2021.
_______. Lei Nº 8.443, de 16 de julho de 1992. Dispõe sobre a Lei Orgânica do Tribunal de Contas da União e dá outras providências. Brasília, 1992. Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l8443.htm. Acesso em: 05 ago. 2021.
_______. Lei n° 10.180, de 6 de fevereiro de 2001. Organiza e disciplina os Sistemas de Planejamento e de Orçamento Federal, de Administração Financeira Federal, de Contabilidade Federal e de Controle Interno do Poder Executivo Federal, e dá outras providências. Brasília, 2001. Disponível em: Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/LEIS_2001/L10180.htm. Acesso em: 04 ago. 2021.
________. Lei Nº 13.303, de 30 de junho de 2016. Dispõe sobre o estatuto jurídico da empresa pública, da sociedade de economia mista e de suas subsidiárias, no âmbito da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios. Brasília, 2016b. Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2015-2018/2016/lei/l13303.htm. Acesso em: 04 ago. 2021.
________. Lei nº 14.129, de 29 de março de 2021. Dispõe sobre princípios, regras e instrumentos para o Governo Digital e para o aumento da eficiência pública e altera a Lei nº 7.116, de 29 de agosto de 1983, a Lei nº 12.527, de 18 de novembro de 2011 (Lei de Acesso à Informação), a Lei nº 12.682, de 9 de julho de 2012, e a Lei nº 13.460, de 26 de junho de 2017. Brasília, 2021a. Disponível em: https://www.in.gov.br/en/web/dou/-/lei-n-14.129-de-29-de-marco-de-2021-311282132. Acesso em: 05 ago. 2021.
________. Lei n° 14.133, de 1° de abril de 2021. Lei de Licitações e Contratos Administrativos. Brasília, 2021b. Disponível em: https://www.in.gov.br/en/web/dou/-/lei-n-14.133-de-1-de-abril-de-2021-311876884. Brasília, 2021b. Acesso em: 04 ago. 2021.
________. Tribunal de Contas da União. Acórdão nº 1171/2017 – TCU – Plenário: Relatório de Levantamento TC 011.759/2016-0. Brasília, 2017. Disponível em: https://portal.tcu.gov.br/lumis/portal/file/fileDownload.jsp?fileId=8A8182A25EABAA93015EBEA525695384. Acesso em: 04 ago. 2021.
________. Tribunal de Contas da União. Critérios Gerais de Controle Interno na Administração Pública: um estudo dos modelos e das normas disciplinadoras em diversos países. Brasília, 2009. Disponível em: https://portal.tcu.gov.br/lumis/portal/file/fileDownload.jsp?fileId=8A8182A15A4C80AD015A4D5CA9965C37. Acesso em: 04 ago. 2021.
COSO – Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission. Controle Interno – estrutura integrada: sumário executivo. São Paulo: IIA Brasil, 2013.
COSO – Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission. Gerenciamento de riscos corporativos – estrutura integrada: sumário executivo. Jersey City, 2007. Disponível em: http:www.coso.org/documents/COSO_ERM_ExecutiveSummnary_Portuguese.pdf. Acesso em: 04 ago. 2021.
DE OLIVEIRA, Denise Fontenele. O controle interno e auditoria governamental: comparativo. Revista Controle-Doutrina e Artigos, v. 12, n. 1, p. 196-211, 2014. Disponível em: https://revistacontrole.tce.ce.gov.br/index.php/RCDA/article/download/211/213.
Instituto de Auditores Internos. Declaração de posicionamento do IIA: o papel da auditoria interna no gerenciamento de riscos corporativo. Lake Mary, Fl: The Institute of Internal Auditors, 2009. Disponível em: https://iiabrasil.org.br/korbilload/upl/ippf/downloads/declarao-de-pos-ippf-00000001-21052018101250.pdf. Acesso em 04 ago. 2021.
Instituto de Auditores Internos. Declaração de Posicionamento do IIA: O Papel da Auditoria Interna na Governança Corporativa. Lake Mary, FL: The Institute of Internal Auditors, 2018. Disponível em: https://iiabrasil.org.br/korbilload/upl/ippf/downloads/declarao-de-pos-ippf-00000006-14062018163019.pdf. Acesso em 04 ago. 2021.
Instituto de Auditores Internos. Declaração de posicionamento do IIA: as três linhas de defesa no gerenciamento eficaz de riscos e controles. Lake Mary, FL: The Institute of Internal Auditors, 2013. Disponível em: https://repositorio.cgu.gov.br/handle/1/41842. Acesso em 04 ago. 2021.
Instituto de Auditores Internos. Modelo das Três Linhas do IIA 2020: uma atualização das três linhas de defesa. Lake Mary, FL: The Institute of Internal Auditors, 2020. Disponível em: https://iiabrasil.org.br/korbilload/upl/editorHTML/uploadDireto/20200758glob-th-editorHTML-00000013-20072020131817.pdf. Acesso em 04 ago. 2021.
GIL, Antonio Carlos. Métodos e técnicas de pesquisa social. 6. ed. Editora Atlas SA, 2008.
FILHO, A. J. A importância do controle interno na administração pública. Diversa, Ano I – nº 1, p. 85-99, jan./jun, 2008. Disponível em: http://capa.tre-rs.gov.br/arquivos/JOSE_controle_interno.PDF. Acesso em: 01 jul. 2021.
MAIA, Matheus Silva et al. Contribuição do sistema de controle interno para a excelência corporativa. Revista Universo Contábil, v. 1, n. 1, p. 54-70, 2005. Disponível em: http://www.rep.educacaofiscal.com.br/100913090539auditoria_interna_e_o_controle_interno.pdf. Acesso em: 01 jul. 2021.
LEITE, Gisele. Da Hermenêutica para a compreensão da lei e do Direito. Jornal Jurid, Bauru, ago. 2020. Disponível em: https://www.jornaljurid.com.br/colunas/gisele-leite/da-hermeneutica-para-a-compreensao-da-lei-e-do-direito. Acesso em: 01 jul. 2021.
RIBEIRO, Renor Antonio Antunes. O papel da auditoria interna na gestão de riscos em entidades do setor público de Portugal e do Brasil. 2019. Dissertação de Mestrado. Disponível em: https://repositorium.sdum.uminho.pt/bitstream/1822/64581/1/Renor+Antonio+Antunes+Ribeiro.pdf. Acesso em: 01 jul. 2021.
RIBEIRO, Renor. Gestão de Riscos no Setor Público: normas e padrões internacionais, análise das legislações nacionais de Portugal e do Brasil e aplicação na base normativa do setor público. 1ª ed. Brasília: Athenas Editora, 2020a.
RIBEIRO, Renor. Gestão de Riscos em Organizações Públicas: normas e padrões internacionais utilizados para a gestão de riscos, etapas do processo e análise da base normativa de Portugal e do Brasil. 1ª ed. Lisboa: Edições Exlibris, 2020b.
SILVA, E. L.; MENEZES, E. M. Metodologia da pesquisa e elaboração de dissertação. 4. ed. rev. atual. Florianópolis: UFSC, 2005.
ПРИЛОЖЕНИЕ – СПРАВОЧНАЯ ИНФОРМАЦИЯ
2. Доступно по адресу: https://www25.senado.leg.br/web/tividade/materias/-/materia/93534.
3. Доступно по адресу: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/mpv/Antigas/480.htm#:~:text=480&text=MEDIDA%20PROVIS%C3%93RIA%20No%20480%2C%20DE%2027%20DE%20ABRIL%20DE%201994.&text=Organiza%20e%20disciplina%20os%20Sistemas,Executivo%20e%20d%C3%A1%20outras%20provid%C3%AAncias.
4. Согласно Словарю Михаэлиса, интеграция означает: 1 включение элемента в набор; включают, включают: «Молодой писатель получил премию Джабути […], а его книги также входят в базовую коллекцию Национального фонда помощи детям и молодежи» (TM1). Доступно по адресу: https://michaelis.uol.com.br/busca?id=dNMl7#:~:text=1%20Incorporar(%2Dse)%20um,e%20Juvenil%E2%80%9D%20(%20TM1%20)%20.
[1] Магистр государственного управления в Университет Minho – UMINHO, MBA в области стратегического управления в государственном управлении, специалист по государственному управлению в UMINHO, специалист по планированию образования, окончил факультет машиностроения UFC, закончил физику UECE, окончил факультет музыкального образования UnB.
Представлено: Aвгуст 2021 года.
Утвержден: Cентябрь 2021 года.
