Внутренний аудит и управление рисками в организациях общественного здравоохранения Португалии

DOI: ESTE ARTIGO AINDA NÃO POSSUI DOI
SOLICITAR AGORA!
Rate this post
Facebook
Twitter
LinkedIn
Pinterest
WhatsApp
Email

CONTEÚDO

ОРИГИНАЛЬНАЯ СТАТЬЯ

RIBEIRO, Renor Antonio Antunes [1]

RIBEIRO, Renor Antonio Antunes. Внутренний аудит и управление рисками в организациях общественного здравоохранения Португалии. Revista Científica Multidisciplinar Núcleo do Conhecimento. Год 05, эд. 12, Vol. 06, стр. 138-151. Декабрь 2020 года. ISSN: 2448-0959, Ссылка доступа: https://www.nucleodoconhecimento.com.br/управление-бизнесом/организациях-общественного

СВОДКА

Постоянные технологические изменения, а также недавние экономические кризисы во всем мире привели к тому, что организации разрабатывают свои механизмы управления в целях снижения рисков и более эффективного управления событиями, которые вызывают негативные последствия. В секторе здравоохранения существует постоянная озабоченность по поводу способности этих организаций достичь своих целей, учитывая риск краха системы в результате возникновения новых проблем. Фактически, несколько организаций на международном уровне были посвящены разработке правил управления всеми рисками, которые могут поставить под сомнение функционирование организаций, будь то государственных или частных. Внутренний аудит является компонентом фундаментальной системы внутреннего контроля за управлением рисками, которая должна осуществлять свою деятельность в соответствии с международными стандартами и правовыми нормами, оценивая управление рисками и внутренний контроль организации. Для того чтобы узнать о роли внутреннего аудита в управлении рисками в восьми организациях здравоохранения Португалии, были изучены национальное законодательство, применимые международные стандарты и литература, связанные с этим предметом, с уделением особого внимания результатам эмпирических исследований. Затем были проведены собеседования с восемью (8) внутренними ревизорами, с тем чтобы узнать, соответствует ли деятельность внутреннего аудита в этих организациях, по мнению опрошенных, международным стандартам и результатам уже проведенных эмпирических исследований по этому вопросу.

Ключевые слова: аудит, контроль, управление, общественность, риски, система.

1. ВВЕДЕНИЕ

Интернационализация компаний, усиление конкуренции, технологические инновации и недавние международные кризисы породили необходимость совершенствования процессов корпоративного управления, при этом управление рисками является ключевым вкладом в достижение институциональных целей и миссий. В этом смысле были разработаны стандарты и стандарты управления рисками и функционирования внутренних ревизий в организациях из различных стран с принятием международных стандартов и стандартов внутреннего контроля, внутреннего аудита, управления и управления рисками, таких, как стандарты «Committee of Sponsoring Organizations of The Treadway Commission» (COSO) «International Organization for Standardization» (ИСО) , Federation of European Risk Management Associations (FERMA) и «Международная структура профессиональной практики» (IPPF), последняя исходит от Института внутренних аудиторов (IIA).

С принятием практики, используемой в частном секторе, корпоративное управление в государственном секторе стало использовать управление рисками, в соответствии с трех выстраиваемой моделью, защищаемой IIA (2013). В частности, в секторе общественного здравоохранения обеспокоенность по поводу финансовой и оперативной устойчивости, вызванная экономическими кризисами, которые могут сократить финансовые взносы правительств, в дополнение к возникновению новых проблем, которые могут привести систему здравоохранения к беспрецедентному краху, обутомяет необходимость разработки стратегий, которые могут предвидеть эти риски или свести к минимуму их последствия , для поддержания функционирования медицинских организаций. Поэтому необходимо использовать механизмы управления, среди которых управление рисками, и внутренний аудит играет основополагающую роль в оценке эффективности этого управления. Поэтому необходимо знать, в какой степени осуществляется управление рисками и какова роль внутреннего аудита в этом управлении, согласно мнению респондентов в организациях общественного здравоохранения.

Так, был проведен обзор литературы, эмпирические исследования, а также полу структурированные интервью, чтобы дать представление не только о структуре управления, но и узнать, что происходит в практике этих организаций, согласно восприятию опрошенных, которые выполняли во время собеседований функции внутреннего аудита в анализируемых организациях здравоохранения.

Таким образом, эта статья предусматривает вклад в диагностику ситуации и в возможное совершенствование процессов управления рисками организаций, которые ее уже имеют, а также в будущие реализации, как это может быть. С учетом нынешней темы в государственном секторе эмпирическое исследование практики, принятой в общественных организациях в отношении управления рисками и внутреннего аудита, может стать соответствующим источником информации в поддержку совершенствования управления и управления государственными ресурсами в интересах граждан.

2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ ФОНД И БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ ОБЗОР

Риск является частью деятельности организаций, поскольку любое действие сопряжено с определенной степенью риска. Риск может быть определен как «влияние неопределенности на цели» для ISO 31000/2018 (стр.1). Этот эффект является отклонением от того, что можно было бы ожидать, и может быть положительным (возможность) или отрицательным (риск) эффект. Согласно COSO (2007, стр. 3), «неотъемлемая предпосылка корпоративного управления рисками заключается в том, что каждая организация существует для создания ценности для заинтересованных сторон».

Обработка рисков должна привести к остаточным рискам в соответствии с аппетитом к риску, в дополнение к обеспечению достижения целей организации (RIBEIRO, 2020a). Важно разъяснить, что управление рисками само по себе не дает организации абсолютной гарантии, особенно в том, что касается возможных потерь и практики сговора. (COSO, 2007).

По данным COSO (2007), внутренний аудитор играет роль непрерывной оценки управления рисками, повышения эффективности процесса и организационных показателей, в дополнение к получению полезной информации для высшего руководства, для поддержки принятия решений, в пользу достижения институциональных целей.

Что касается ISO 31000 (2018 год, стр. 9), то процесс управления рисками «состоит из систематического применения политики, процедур и практики управления, включая коммуникацию, консультации, установление контекста и оценку, лечение, мониторинг, регистрацию и отчетность о рисках».

Для FERMA управление рисками

это процесс, с помощью которого организации умело анализируют риски, присущие их деятельности, с целью достижения устойчивого преимущества в каждой отдельной деятельности и во всех мероприятиях (FERMA, 2002, p. 3).

Кроме того, согласно COSO (2009), управление рисками не должно ограничиваться конкретной группой или сектором, а должно осуществляться в организации в целом, а это предполагает создание культуры риска для всех сотрудников. Такая культура риска должна привести к развитию ценностей и подходов, с тем чтобы содействовать честности и выявлять все события, которые могут повлиять на достижение организационных целей.

2.1 ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ И СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

По данным Института внутренних аудиторов (IIA, 2009, p. 8), «контроль» может быть определен как «любые действия, предпринятые руководством, правлением или другими сторонами для управления рисками и повышения вероятности достижения поставленных целей и задач». Внутренний контроль, по данным IIA, разработан и выполнен таким образом, чтобы администрация планы, организует и направляет выполнение достаточных мер для обеспечения достижения целей и задач.

Согласно Руководству по аудиту Суда аудиторов Португалии, внутренний контроль

предполагает наличие скоординированного плана контроля и систем, имеющих отношение к аудиту в результате восприимчивости таких проверок к предотвращению, выявлению и исправлению существенно соответствующих недостатков или искажений (PORTUGAL, 2016, стр. 131).

Поэтому, по мнению TCU (2017), в TCU No 1171/2017 – Пленарное заседание, для того, чтобы обеспечить хороший внутренний контроль, необходимо, чтобы эти меры контроля были хорошо разработаны на протяжении всего процесса, будучи фундаментальными, чтобы они могли принимать остаточный риск до приемлемого уровня, в соответствии с аппетитом к риску организации.

По данным TCU (2009),

Внутренний контроль, внутренний контроль и система внутреннего контроля (ы) являются синонимами выражений, используемых для обозначения процесса, состоящего из правил организационной структуры и набора политик и процедур, принятых организацией по надзору, надзору и проверке, что позволяет прогнозировать, наблюдать, направлять или регулировать события, которые могут повлиять на достижение ее целей. (TCU, 2009, стр. 4).

По данным TCU (2009), система внутреннего контроля является обязанностью руководства субъекта и представляет собой комплексный процесс, охватывающий все уровни, деятельность и задачи организации, используемые в качестве средства достижения организационных целей и лечения рисков.

По мнению American Institute of Certified Public Accountants – AICPA, эффективная система внутреннего контроля сама по себе не может дать абсолютной гарантии того, что организация будет успешной, поскольку всем системам присущи ограничения, и существует вероятность возникновения сбоев, ошибок или ошибки (AICPA, 2005). Таким образом, рекомендуется наличие службы с функцией проверки эффективности Системы внутреннего контроля – SCI, и эту роль выполнял внутренний аудит, который превратился из простого средства проверки соблюдения правовых норм и / или бухгалтерского учета. к функции оценки эффективности SCI на основе рисков, в дополнение к роли консультантов и рекомендаций (RIBEIRO, 2020b). Согласно Fülöp (2017), работа аудиторов важна в процессах контроля и управления в организациях, и необходимо внедрить культуру управления рисками для повышения эффективности рабочих процессов (CASTANHEIRA; RODRIGUES; CRAIG, 2009). Для Lima (2014, стр. 10) внутренний аудит «представляется важным рычагом поддержки руководства», поскольку он создает ценность и дает уверенность в отношении внутреннего контроля организации.

Для FERMA (2002 год) роль функции «управления рисками» может варьироваться от одного лица, отвечая за это, до крупномасштабного отдела. Функция внутреннего аудита будет отличаться в каждой организации и может дать заключение о рисках, приоритетных руководителями в ходе ревизий и оценок управления рисками, а также консультации по рискам и внутреннему контролю, используемым для их лечения. Внутренние аудиторы могут также предоставлять информацию о рисках и внутреннем контроле совету директоров, ревизионной комиссии и другим органам управления. В своей работе внутренний аудит должен обеспечить его независимость и объективность.

2.2 МОДЕЛЬ ТРЕХ ЛИНИЙ ОБОРОНЫ

IIA (2013) установила модель трех направлений обороны, которые должны происходить на всех уровнях организации и включать внутренний аудит, который становится частью системы внутреннего контроля совместно с руководством высшего руководства.

По данным IIA (2013 г., стр. 2),

В модели «Три линии обороны» контроль управления является первой линией обороны в управлении рисками, различные функции контроля за рисками и надзора за соблюдением, установленные руководством, являются второй линией обороны, а независимая оценка – третьей. Каждая из этих трех «линий» играет особую роль в более широкой структуре управления организацией.

В этом смысле государственные агенты, ответственные за выполнение действий и задач, несут основную ответственность за риски и внутренний контроль первой линии в своих соответствующих секторах. В дополнение к этому контролю со стороны исполнителя деятельности, организации могут учредить вторую линию или уровень через специализированные секторы для надзора и мониторинга внутреннего контроля первой линии в форме специальных советов или консультантов для работы с рисками, внутренний контроль, целостность и compliance, составляющие примеры надзора за внутренним контролем первой линии (RIBEIRO, 2020b).

Внутренние аудиты являются третьей строкой, ответственной за оценку внутреннего контроля первых двух линий. Что касается IIA (2013 год), то внутренние аудиторы в качестве одной из своих функций должны оценивать эффективность организационных процессов посредством управления рисками и контроля, используемого для их смягчения, а также оценки деятельности органов управления, таких, как советы и консультативные органы, в области управления рисками и внутреннего контроля.

Далее мы увидим нормативные положения, которые появились для регулирования управления рисками в государственном секторе Португалии, а также результаты внутреннего аудита в организациях государственного и частного секторов в ряде стран на основе результатов эмпирических исследований. Согласно эмпирическим исследованиям, важно понять модели и стандарты, которые будут рассмотрены ниже, и то, как международные стандарты и их национальные правила влияют на результаты внутреннего аудита.

2.3 ПОЯВЛЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ РИСКАМИ В ГОСУДАРСТВЕННОМ СЕКТОРЕ ПОРТУГАЛИИ

В 2008 году Совет по предупреждению коррупции (CPC) был создан Законом No 54/2008, будучи независимым административным органом, который работает с Судом аудиторов Португалии и который направлен на развитие, в соответствии с законом, общенациональной деятельности по предотвращению коррупции и совершения других связанных с этим правонарушений, в соответствии со статьей 1 закона No 54/2008 (PORTUGAL, 2008).

Действительно, принятие практики управления рисками в органах и органах государственного управления Португалии регулируется Рекомендацией No 1/2009 от 1 июля Совета по предупреждению коррупции (CPC), которая предусматривает, что государственные органы обязаны разработать планы по предотвращению рисков коррупции и связанных с ними нарушений, а также осуществлять и периодически представлять отчеты об осуществлении. Такие планы должны содержать задачи организации, схему организации и выявление виновных, выявление рисков коррупции и связанных с ними нарушений, превентивные меры риска, стратегии повышения эффективности, полезности, эффективности и возможной корректировки предлагаемых мер.

В 2015 году Система стандартизации бухгалтерского учета для государственных администраций (SNC-AP), утвержденная Указом No 192/2015 от 11 сентября, статья 9, 3, предусматривает, что система внутреннего контроля в Португалии должна обеспечивать, среди прочего, адекватное управление рисками (PORTUGAL, 2015).

2.4 ИССЛЕДОВАНИЯ О РОЛИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В ОРГАНИЗАЦИЯХ

Ниже мы подчеркиваем некоторые эмпирические исследования о роли, которую играет внутренний аудит в организациях. Macena, Jordão и Xavier (2017), считает, что проведение внутреннего аудита в организации больницы частного сектора произошло из-за необходимости контролировать расходы и расходы и что в конце исследования, он приходит к выводу, что внутренний аудит способствовал повышению эффективности и эффективности управления больничным отделением.

Borges; Diel и Fernandes (2015) подчеркивают в двух проанализированных организациях здравоохранения, что внутренние аудиторы работают не только для минимизации рисков, но и для обеспечения качественного ухода в результате передовой практики, что приводит к удовлетворенности клиентов.

Keclíková и Briš (2011), исследование которых проводилось с помощью анкеты, примененной к 47 (47) сотрудникам одной из крупнейших больниц Чешской Республики, показали важность внутренних аудиторов и их незаменимую роль в управлении рисками, выступает за внедрение интегрированных систем и систем управления рисками для повышения безопасности пациентов.

Eugeniu et al. (2011), при проведении исследования в государственных больницах Румынии, в котором функция внутреннего аудита присутствует менее чем в четверти государственных больниц в выборке проанализированы, сообщают, что, хотя внутренний аудит способствовал улучшению управления государственными больницами в Румынии, на самом деле эта роль не может осуществляться в полном объеме, в связи с ограничением функции и роль внутреннего аудита из-за вмешательства румынского агентства внутреннего контроля.

Результаты исследования, проведенного с сотрудниками компаний, зарегистрированных на Афинской фондовой бирже, Drogalas et al. (2017), показали, что опрошенные понимают, что внутренний аудит имеет функцию оценки управления рисками.

Исследование Castanheira; Rodrigues и Craig (2009) из органов внутреннего аудита пятидесяти девяти организаций в Португалии показывают, что планирование аудитов основано на рисках в 82% этих организаций. Согласно Ribeiro (2019), согласно результатам исследования роли внутреннего аудита в сорока организациях государственного сектора в Португалии и Бразилии, было замечено, что функции, выполняемые третьим звеном в этих организациях, включают оценку управления рисками и обеспечение консультационных и консультационных услуг.

Trisciuzzi (2009) отмечает, что внутренний аудит, посредством своих рекомендаций, указывая, какие контрольные точки должны быть улучшены и реализованы, представляет собой инструмент управления, чтобы помочь организации достичь своих целей, помимо того, что является инструментом поддержки для поддержки высшего руководства. Morais (2008), изучая дела пятисот португальских компаний, подчеркнул, что информация о внутреннем аудите влияет на принятие решений руководителями и что руководство запрашивает консультационные услуги для внутреннего аудита.

Анализируя благотворительную организацию в области здравоохранения, Soares (2007) отмечает, что одним из преимуществ внутреннего аудита является оценка соблюдения внутреннего контроля в связи с соблюдением законодательства, основополагающего для поддержания благотворительных услуг. Duarte (2017), анализируя важность внутреннего аудита путем сбора эмпирических данных в пяти государственных больницах, приходит к выводу, что внутренний аудит представляет собой добавленную стоимость для содействия эффективному управлению ресурсами, способствуя эффективности управления и совершенствованию системы внутреннего контроля.

Souza et al. (2013), на основе шести тематических исследований в бразильских государственных и благотворительных больницах, показывают, что внутренний аудит сосредоточен на трудовых и налоговых обязательствах бразильского законодательства, практически не заботясь о процессах управления, помимо нахождения низких инвестиций в улучшение SCI больницами, проанализированными. Guerini и Guerini (2019) считают, что внутренний аудит может помочь упорядочить процесс принятия решений и внести свой вклад в управление медицинскими подразделениями.

При анализе вклада внутреннего аудита в государственное учреждение, Silva и Costa (2019) подчеркивают, что внутренний аудит вносит свой вклад в управление и в качестве помощи в принятии решений, в дополнение к предоставлению организационных гарантий управления и оценки управления рисками. Мы должны отметить, что, в соответствии с Brito et al. (2017) в государственном секторе успех риск-аудита напрямую связан со структурой управления рисками,

С учетом вышеизложенного управление рисками и внутренний аудит этого управления применимы как в частных компаниях, так и в государственном секторе, учитывая, что рассматриваемые стандарты и принципы полностью распространяются на любые органы или организации, будь то государственные или частные. Учитывая, что изменение парадигм SCI и внутреннего аудита может произойти из-за влияния международных норм и стандартов, в связи с изменениями в национальном законодательстве, в связи с рекомендациями и/или определениями регулирующих органов, или повторить передовую практику других компаний в этой области или других организаций государственного сектора, среди других факторов, мы увидим ниже, анализ этих факторов изменений, происходящих из внутреннего и внешнего давления, через институциональную теорию.

2.5 ИНСТИТУЦИОНАЛЬНЫЙ ИЗОМОРФИЗМ

Drehmer; Raupp и Rosa (2017), наиболее подходящим течением для анализа через институциональную теорию является Новая институциональная социология – NSI, которая позволяет анализ факторов, способствующих изменениям и внедрению новой практики управления, а также давление регулирующих органов, положения законодательства, давление на рынок, среди других факторов. По словам Callado; Kovacs и Almeida (2015), институциональная перспектива направляет практику образований из-за внешнего и внутреннего давления, и это давление может привести к принятию аналогичной практики в нескольких организациях.

В этом смысле Borges; Diel и Fernandes (2015) заговорят, что миметический изоморфизм возникает, когда организации выбирают инструмент, потому что другие успешные организации также сделали это. По данным Moura и Souza (2016, стр. 584), «организациям уделяется внимание моделям и практикам, которые выделяются на рынке, и попытка их копирования, чтобы эти организации казались современными и профессиональными». Nascimento, Padilha и Sano (2017) заговорят, что передовая практика в государственном секторе поощряется тиражированием в других местах. Поэтому понятно, что существует институциональное давление на инновации, которые будут распространяться в государственном секторе с помощью изоморфизмов.

По словам DiMaggio и Powell (2005), принудительный изоморфизм проистекает из политических влияний и проблемы легитимности, и Silva и Oliveira (2018) указывают на то, что организация обязана быть структурирована из-за давления со стороны правительства или других организаций с большим влиянием, в то время как Carvalho; Vieira и Goulart (2005 год) подчеркивают, что это давление может быть формальным или формальным, киском со стороны организаций, которые управляют финансовыми ресурсами. Миметический изоморфизм является результатом имитации практики, принятой другими образованиями того же или иного сектора, что и передовая практика (VICENTE; PORTUGAL, 2014). В свою очередь, нормативный изоморфизм, связанный с профессионализацией и профессиональными категориями, ассоциируется с «обменом стандартами и методами работы членами каждого профессионального сегмента» (INGLAT; SANTOS; JÚNIOR, 2017, стр. 13).

3. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ

Исследование проводилось с помощью обзора литературы и сбора эмпирических данных через интервью, записанные в аудио, с тем чтобы лучше понять изучаемую тему (VERGARA, 2009). По данным Hill и Hill (2016) эмпирическое исследование, в котором наблюдения сделаны для лучшего понимания явления, которое будет изучено. Для Denzin и Lincoln (2006) качественные исследования сосредоточены на окружающей среде, в которой происходит это явление, чтобы лучше понять явления. Для Tashakkori и Creswell (2007) не стремится уменьшить значение в нескольких категориях или идеях, и очень важно, чтобы исследователь искал более сложные перспективы.

По словам Gil (2008), интервью могут быть использованы для изучения углубленной темы в качественных исследованиях. Edwards и Holland (2013) отмечают, что использование диктофона означает, что интервьюер может сосредоточиться на прослушивании, наблюдении и поддержании зрительного контакта с интервьюируемым, а не делать заметки во время интервью.

Для Mesquita и Matos (2014), пример типологии, в которой объект является единицей проанализированы в глубину и имеет в качестве методов исследования, в основном, интервью и наблюдения. Согласно Gil (2008, p. 58), пример «является эмпирическим исследованием, которое исследует текущее явление в контексте реальности, когда границы между явлением и контекстом четко не определены и в котором используются несколько источников».

За Belei et al. (2008), хороший интервьюер это тот, кто знает, как слушать собеседника активно, проявляя интерес, делая новые вопросы, не влияя, однако, на его дискурс. Для Mattos и Goldenberg (2004) каждое интервью уникально и может привнести новые элементы в исследование, в зависимости как от интервьюера, так и от готовности интервьюируемого раскрыть детали.

Что касается выбора опрошенных организаций, то в Португалии контакты были сделаны из списка, размещенного на портале Министерства финансов – Главного управления казначейства и финансов на основе документа под названием “Портфолио государственных холдингов [2]”, а также из распространения на сайте Португальского института внутреннего аудита – IPAI, с помощью которого можно было взять интервью у главного аудитора центрального органа португальского здравоохранения.

Интервью проводились в Португалии с 28.03.2019 по 21.08.2019. Одно (1) интервью было проведено для каждого медицинского учреждения, в котором респонденты были готовы сотрудничать, так что подробные сведения о должностях и функциях респондентов с разбивкой по секторам деятельности обобщены в следующей таблице:

Таблица 1. Люди, опрошенные в Португалии

Сектор деятельности Функция, занимаемая респондентами в Португалии Общее число опрошенных %
Здоровье Максимальный менеджер внутреннего аудита в области здравоохранен[3]ия (P1) 2 25%
Главный аудитор (P2)
Больницы Главный аудито[4]р (P3) 6 75%
Главный аудитор (P4)
Главный аудитор (P5)
Главный аудитор (P6)
Главный аудитор (P7)
Главный аудитор (P8)
итог 8 100%

Примечание. Данные, собранные в ходе интервью, применялись к менеджерам и внутренним аудиторам государственного сектора Португалии в 2018 году.

Интервью были транскрибированы и направлены интервьюируемому, с тем чтобы повысить точность данных собеседования и избежать любых ошибок или неправильного толкования, что также дает возможность получения дополнительной информации (GUERREIRO; RODRIGUES; CRAIG, 2015).

По словам Bardin (1977), анализ эмпирически собранных данных состоит из чтения всех материалов, а затем выбора слов и наборов слов, которые имеют значение для исследования, а также в классификации на категории или темы, которые связаны с синтаксическим или семантический критерий.

При качественном подходе исследователь может принять несколько методов для обеспечения глубокого понимания изучаемого явления (CHUEKE; LIMA, 2012). По словам Bardin (1977 год), анализ содержания интервью или текстов состоит в основном из: предварительного анализа; эксплуатация материала; и лечение результатов, выводов и интерпретаций.

Предварительный анализ состоит в выборе документов, которые будут проанализированы (Bardin, 1977). По словам Bardin (1977 год), изучение материала связано с кодированием, расшифровкой и перечислением. Duarte (2004) защищает редактирование транскрипций, исправление ошибок и языковых пороков. Azevedo et al. (2017) утверждают, что транскрипции могут быть сделаны буквально или в соответствии с содержанием информации.

С учетом транскрибированных интервью был проведен анализ содержания, определяемый André (1983 год), в результате которых было сокращение большого объема материалов в нескольких категориях содержания. После транскрипций были проанализированы интервью, основанные на институциональной теории, которая свидетельствует о влиянии принудительных, нормативных или миметических факторов (DANIEL; PEREIRA; MACADAR, 20144).

4. АНАЛИЗ РЕЗУЛЬТАТОВ

Благодаря обзору литературы, изучению законодательства и эмпирическим данным удалось понять практику внутреннего аудита в учреждениях государственного сектора Португалии в области здравоохранения. Таким образом, удалось понять компоненты управления рисками в анализируемых общественных организациях и результаты внутреннего аудита.

На основе стандартов COSO, FERMA, IPPF и ISO, эмпирических исследований, в соответствии с институциональной теорией и для того, чтобы знать роль, которую играет аудит в управлении рисками государственного сектора Португалии, интервью были структурированы по следующим темам:

1) проведение внутреннего аудита и управления рисками;

2) роль управления рисками и вызовами;

3) Роль внутреннего аудита в управлении рисками и вызовами.

Благодаря сбору данных интервью, проведенных в 2018 году в Португалии, было замечено, что респонденты приведены в соответствие с руководящими принципами, содержащимися в международных стандартах практики внутреннего аудита и управления рисками, кивает, кивает. В этой связи мы можем классифицировать ответы участников из Португалии по следующим темам.

4.1 ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА И УПРАВЛЕНИЯ РИСКАМИ

Что касается осуществления управления рисками, то было отмечено, что в центральном органе управления здравоохранением и в анализируемых больницах в каждой из организаций, как сообщили опрошенные, имеются внутренние ревизии и учреждения первой и второй линии.

В этой связи Mendes и Rodrigues (2007 год) уточняют, что в декабре 2002 года тридцать четыре (34) больницы Национальной службы здравоохранения – СНС были преобразованы в 31 больницу С.А. принадлежит государству Португальский. Затем Совет Министров 7 сентября 2005 года преобразился во все больницы S.A. в юридических лицах – ЕЭП, номенклатура, которая сохраняется и по сей день.

По словам собеседников в Португалии, было установлено, что принудительный изоморфизм имел место в связи с рекомендацией CPC n° 01/2009, которая обязывает организации разрабатывать планы управления коррупционными рисками.

В медицинском учреждении непосредственного управления Португалии, P1 и P2 подчеркнул осуществление управления рисками и аудита в этих внутренних аудиторов, и в соответствии с Trisciuzzi (2009, стр. 153),

Организации, не связанные с функцией внутреннего аудита, лишают себя ценных преимуществ, которые предоставляют внутренние аудиторы. Кроме того, они рискуют полагаться на управление, которое, возможно, не в лучшем положении/ситуации, чтобы предложить надежные, независимые и объективные мнения и мнения о внутреннем контроле.

Эмпирические исследования и интервью показывают, что наличие или отсутствие сектора, отвечающего за функции внутреннего аудита в рамках организации, как представляется, связано с успехом или неудачей управления рисками. Этот результат соответствует Silva и Costa (2019), которые отметили вклад внутреннего аудита в государственное учреждение.

Что касается внедрения управления рисками.

4.2 РОЛЬ УПРАВЛЕНИЯ РИСКАМИ И ВЫЗОВАМИ

Что касается роли управления рисками, то было отмечено, что опрошенные имеют однородные ответы и соответствуют стандартам IPPF в отношении ролей, которые должны играть в трех направлениях систем внутреннего контроля их соответствующих органов и образований. P8 напоминает, что директора служб/секторов несут ответственность за первую линию в соответствии со стандартами IIA.

Практически все опрошенные утверждали, что управление рисками направлено на обеспечение достижения целей организации в соответствии с правилами ISO, FERMA, IIA и COSO-ERM. Результаты этих интервью согласованы с Brito et al. (2017), так как структура управления рисками напрямую связана с успехом внутреннего аудита, основанного на рисках. Для Mustapha и Abidin (2017) управление рисками может внести свой вклад в работу аудита.

Процесс оценки управления рисками был описан P1 следующим образом:

Следуя международной практике, мы анализируем наши приемлемые уровни риска, анализируем систему внутреннего контроля в любой из областей и делаем наше планирование и развитие в работе. Мы представляем наш доклад, представляем его на более тщательное утверждение, а затем следим за процессом осуществления рекомендаций.

Собеседник P3 утверждает, что роль управления рисками “заключается в обеспечении управления системой внутреннего контроля с целью обеспечения выживания компании в долгосрочной перспективе”. Что касается роли внутреннего аудитора во внутреннем контроле организации, то В3 перечислила следующие компетенции: «Внутренний аудитор обладает компетенцией в оценке процессов внутреннего контроля, управления рисками на бухгалтерском, финансовом, операционном и компьютерном уровнях и людских ресурсах. То есть, у нас есть только много, чтобы работать здесь».

4.3 РОЛЬ УПРАВЛЕНИЯ РИСКАМИ И ВЫЗОВАМИ AUDITIN

Что касается роли внутреннего аудита в контексте управления рисками, то, по мнению участников, и в соответствии с IPPF эта роль заключается в оценке системы внутреннего контроля и управления рисками соответствующих субъектов, а сам процесс управления рисками является не обязанностью внутреннего аудита, а первой и второй направлениями обороны , как подчеркнул Drogalaset al. (2017). Lima (2014) отмечает, что, по мнению менеджеров, внутренний аудит способствует совершенствованию внутреннего контроля, бизнес-рисков, что важно как для субсидирования управленческих решений, так и для обеспечения большей эффективности SCI, понимание следуют Morais (2008). P3 комментирует широту роли внутреннего аудита и внутреннего аудитора в сфере услуг (секторов) больничной организации:

Наша служба внутреннего аудита настолько сквозной, мы запускаем через так много услуг, мы делаем вещи настолько разнообразны, я считаю … Я так не думаю, я уверен, что никто не знает организацию, а также внутреннего аудитора. Так что, если у нас есть доступ ко всему этому, мы те, кто может гораздо легче распознать и понять риски, которым подвергаются эти услуги в самой организации.

Таким образом, стало понятно, что внутренние аудиторы и менеджеры понимают всю широту роли внутреннего аудита в оценке менеджмента различных секторов организации. В этом смысле Alexandre (2016, стр. 55) заметил, что в португальских больницах функция внутреннего аудита способствует «управлению рисками, укреплению SCI, борьбе с мошенничеством, созданию ценности и поддержке менеджмента [. . .] выполнение задач, предусмотренных для функции ».

Одна из трудностей, о которую сообщили участники, а именно P1, P3 и P5, относится к числу внутренних аудиторов в аудиторских службах, и в большинстве проанализированных организаций внутренний аудит проводился только одним (1) специалистом в течение периода собеседования. В этой связи С5 сообщает, что в отношении числа единиц и услуг, которые должны быть рассмотрены, что:

Да, много. И это не только это здание, там есть больница, поликлиника, каждая поликлиника в районе, кроме офиса больницы. Так что это большой, это очень рассредоточены, и это не всегда легко.

В больницах внутренние аудиторы представили дискурсы, согласованные со стандартами IPPF, ISO 31000 и COSO по внутреннему аудиту, функции внутренних аудиторов, системы внутреннего контроля, управления рисками и, в дополнение к демонстрации активной позиции, сообщили, что они совершенствуются профессионально за счет профессиональной подготовки и обмена идеями между своими коллегами (нормативный изоморфизм). За Castanheira et al. (2009 год, стр. 95), это может быть связано с тем фактом, что, например, больница, которая является меньшим органом, чем министерство здравоохранения, имеет меньше ресурсов, чем более крупный, что может привести к тому, что внутренний аудитор будет более востребован для содействия осуществлению управления рисками. Наконец, в докладах опрошенных наблюдался баланс между ролью консалтинга и оценки системы внутреннего контроля и управления рисками. Что касается ориентации руководителей его организации, P6 отметил, что, часто, специалисты уже знают, каковы риски и контроль, которые должны быть приняты, но не освоить последний словарный запас IIA. Таким образом, внутренний аудитор должен руководствоваться ролью линий защиты в отношении управления рисками в больничной организации.

5. ОКОНЧАТЕЛЬНЫЕ СООБРАЖЕНИЯ

Согласно информации, собранной в обзоре литературы и сборе эмпирических данных, было отмечено, что внутренний аудит играет роль оценки системы внутреннего контроля и консультирования в анализируемых организациях в соответствии с моделью трех направлений защиты IIA (2013 год) и с ролями, которые будут осуществляться внутренним аудитом в контексте управления рисками (IIA, 2009). Что касается органов прямого управления, то управление рисками и внутренний аудит осуществляются в центральном органе здравоохранения португальского правительства, о чем сообщают участники P1 и P2.

Что касается институциональной теории, то во всех интервью наблюдался принудительный институционализм, как в отношении CPC 01/09, так и нормативный изоморфизм в результате обмена опытом между самими внутренними аудиторами.

Во всех исследуемых организациях, будь то при непосредственном управлении зоной здравоохранения или в больницах, было отмечено присутствие в их структурах по крайней мере одного внутреннего аудитора, при этом осуществлялось управление рисками.

Как подчеркивается, присутствие внутреннего аудитора в структуре организации, как представляется, связано с более широкой степенью осуществления управления рисками. Это может быть связано с тем фактом, что внутренний аудитор в структуре организации имеет больше возможностей итерации с менеджерами, что делает управление рисками более легко усваивается, что, как представляется, не происходит в организациях, которые имеют менее интенсивный контакт с внутренним государственным аудитом. Поэтому, имея больше возможностей для общения с менеджерами и администраторами, внутренний аудитор с большей вероятностью изменит культуру организации для управления ее рисками.

Поэтому культурные изменения, за которые решительно выступают внутренние аудиторы, работающие в корпоративном пространстве, могут сыграть значительную роль в осуществлении управления рисками, что может означать, что пропаганда культуры риска в субъектах государственного сектора может быть связана с эффективным структурированием систем внутреннего контроля и внутреннего аудита в органах на основе модели трех направлений обороны. Следует подчеркнуть, что в государственном секторе такое структурирование не может быть сделано по инициативе руководителя без правового обеспечения, поскольку государственные руководители должны делать только то, что разрешает закон, с тем чтобы соответствовать принципам государственного управления, особенно принципу законности.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЕ ССЫЛКИ

ABNT NBR ISO 31000. Gestão de riscos – diretrizes – risk management – guidelines. 2. ed. Rio de Janeiro: Associação Brasileira de Normas Técnicas, 2018.

ALEXANDRE, V. M. A função de Auditoria Interna no Serviço Nacional de Saúde Dissertação de Mestrado. Departamento de ciências econômicas e empresariais. 2017.  Universidade Autônoma de Lisboa – UAL, Lisboa, Portugal, 2016.

AMERICAN INSTITUTE OF CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS. Private Company Financial Reporting Task Force Report. New York: American Institute of Certified Public Accountants. 2005. Disponível em: https://www.fasb.org/fasac/03-22-05_aicpa.pdf. Acesso em: 10 dez. 2019.

ANDRÉ, M. E. D. A. Texto, contexto e significados: algumas questões na análise de dados qualitativos. Cadernos de Pesquisa. 45, p. 66-71, maio de 1983.

AZEVEDO, V. et al. Transcrever entrevistas: questões conceptuais, orientações. Disponível em: doi: org/10.12707/RIV17018. Acesso em: 10 dez. 2019.

BARDIN, L.  Análise de Conteúdo. 70. ed. Lisboa: revista e ampliada, 1977.

BELEI, R. A. et al. O uso de entrevista, observação e videogravação em pesquisa qualitativa. Cadernos de Educação – FaE/PPGE/UFPel, 30, p. 187–199, jan./jun. de 2008.

BORGES, G. R.; DIEL, F. J.; FERNANDES, F. C. A Contribuição da Auditoria Interna de Riscos para o Planejamento de Organizações na Área de Saúde. Disponível em: doi: 10.5585/rgss.v4i2.134. Acesso em: 11 dez. 2019.

BRITO, G. C. et al. Benefícios e desafios na implantação da auditoria baseada em risco em instituições federais de ensino. Revista GUAL, Florianópolis, v. 10, n. 4, p. 109-133, 2017 .Doi: 10.5007/1983-4535.2017v10n4p109. Disponível em: https://periodicos.ufsc.br/index.php/gual/article/view/1983-4535.2017v10n4p109/35453. Acesso em: 11 dez. 2019.

BRIS, P.; KECLÍKOVÁ, K. Risk management and internal audit in integrated process management of hospitals. Disponível em: http://www.ekonomie-management.cz/download/1346067034_21ca/2011_04_keclikova_bris.pdf.  Acesso em: 03 jan. 2020.

CALLADO, A. A. C. et al. Práticas de gestão estratégica e isomorfismo: uma investigação empírica entre empresas do porto digital a partir da teoria institucional. Revista Eletrônica Sistemas e Gestão,Rio de Janeiro, v.10, n. 3, p. 246-355, 2015. Doi: 10.7177/sg.2015.v10.n3.a1. Disponível em: http://www.revistasg.uff.br/index.php/sg/article/view/V10N3A1. Acesso em: 12 dez. 2019.

CARVALHO, C.A.; VIEIRA, M.M.F.; GOULART, S.  A trajetória conservadora da teoria institucional. Revista de Administração Pública, Rio de Janeiro, v. 39, n. 4, p. 849-872, jul./ago. 2005. Disponível em: https://www.redalyc.org/articulo.oa?id=241021497002. Acesso em: 06 jan. 2020.

CASTANHEIRA N.; RODRIGUES, L. L.; CRAIG, R. Factors associated with the adoption of risk-basedinternal auditing. Managerial Auditing Journal. v.25, p. 79-98, jan. 2010. Disponível em: doi: 10.1108/02686901011007315. Acesso em: 13 dez. 2019.

CHUEKE, G. V.; LIMA, M. C. Pesquisa qualitativa: evolução e critérios. Revista Espaço Acadêmico, n. 128, p. 63–69, jan. 2012. Disponível em: https://www.researchgate.net/profile/Gabriel_Chueke/publication/279664207_Pesquisa_Qualitativa_Evolucao_e_Criterios/links/55c1758908ae092e96684604.pdf. Acesso em : 05 jan. 2020.

COSO – Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission. Gerenciamento de riscos corporativos – estrutura integrada: sumário executivo. Disponível em:  http:www.coso.org/documents/COSO_ERM_ExecutiveSummnary_Portuguese.pdf. Acesso em: 12 dez. 2019.

COSO – Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission. Enterprise risk management. Aligning risk with strategy and performance. Disponível em: https://www.coso.org/Documents/COSO-ERM-draft-PostExposure-Version.pdf. Acesso em: 03  jan. 2018.

DANIEL, V. M., PEREIRA, G. V. & MACADAR, M. A. Perspectiva institucional dos sistemas de informação em saúde em dois estados brasileiros. Revista de Administração Contemporânea, v.18, n. 5, p. 650–669, 2014. Disponível em: http://www.scielo.br/scielo.php?pid=S1415-65552014000500650&script=sci_abstract&tlng=pt. Acesso em: 05 jan. 2020.

DENZIN, N. K. e LINCOLN, Y. S. Introdução: a disciplina e a prática da pesquisa qualitativa. 2. ed. Porto Alegre: Artmed, 2006.

DIMAGGIO, P. J.; POWELL, W. W. A gaiola de ferro revisitada: isomorfismo institucional e racionalidade coletiva nos campos organizacionais. Revista de Administração de Empresas, v. 45, n. 2, abr./jun. 2005. Disponível em: http://bibliotecadigital.fgv.br/ojs/index.php/rae/article/viewFile/37123/35894. Acesso em: 06 jan. 2020.

DREHMER, A. F.; RAUPP, F. M.; ROSA, F. S. Teoria Institucional no Setor Público: Mapeamento e Análise de Conteúdo das Publicações. Revista UNIABEU, Rio de Janeiro, n.26, v. 10, p. 127–142, ago. 2017.

DROGALAS, G.et al. Perceptions about effective risk management. The crucial role of internal audit and management. Disponível em: doi:10.21511/imfi.14(4).2017.01. Acesso em: 03 jan. 2020.

DUARTE, M. da S. A Importância da Auditoria Interna para uma Gestão Eficiente e Eficaz em Instituições Hospitalares do Setor Público. 2017. f.108. Dissertação de Mestrado em Auditoria. Porto – Instituto Superior De Contabilidade E Administração Do Porto, 2017. Disponível em: https://recipp.ipp.pt/bitstream/10400.22/10957/1/Mariana_Duarte_MA_2017.pdf. Acesso em: 03 jan. 2020.

DUARTE, R. Entrevistas em pesquisas qualitativas. Educar, Curitiba, n. 24, p. 213-225, out. 2004. Disponível em: http://www.scielo.br/pdf/er/n24/n24a11.pdf. Acesso em: 03 jan. 2020.

EDWARDS, R.; HOLLAND, J.  What is qualitative interviewing?. Ed. 1. London:  Bloomsbury Academic, 2013.

FERMA – Federation of European Risk Management Associations. Norma de gestão de riscos. Bruxelas, 2003. Disponível em: https://www.ferma.eu/app/uploads/2011/11/a-risk-management-standard-portuguese-version.pdf. Acesso em: 17 dez.  2019.

FULOP, M. T.; SZEKELY, S. V. The evolution of the internal auditing function in the context of corporate transparency. Audit Financiar, v. 15, n. 147, p. 440-450, jan. 2017. Disponível em: http://revista.cafr.ro/temp/Article_9545.pdf. Acesso em: 05 jan. 2020.

GIL, A. C. Métodos e técnicas de pesquisa social. 6. ed. São Paulo: Atlas, 2008.

GUERINI, I. C.; GUERINI, E. Racionalização das ações de controle interno e auditoria como processo de controle na gestão da saúde em unidades hospitalares no contexto brasileiro. Revista Brasileira de Tecnologias Sociais v. 6, n. 1, p. 56-69, jan. de 2019. Disponível em: https://siaiap32.univali.br/seer/index.php/rbts/article/view/14415/8181. Acesso em: 03 jan. 2020.

GUERREIRO, M. S.;RODRIGUES, L. L.; CRAIG, R. Institutional Change of Accounting Systems: The Adoption of a Regime of Adapted International Financial Reporting Standards. European Accounting Review, v. 24, n. 2, p.379–409, 2015. Disponível em: https://www.tandfonline.com/doi/full/10.1080/09638180.2014.887477. Acesso em: 03 jan. 2020.

HILL, M.; HILL, A. Investigação por questionário. Lisboa: Sílabo, 2008.

INGLAT, L. P. da S.; SANTOS, E. T. P. dos; JUNIOR, C. da S. P. Isomorfismo normativo: influência das instituições na construção do perfil do administrador. Revista Foco, São Paulo, v.10, n. 2, jan./jul. 2017. Disponível em: http://revistafocoadm.org/index.php/foco/article/view/361. Acesso em: 06 jan. 2020.

INSTITUTO DE AUDITORES INTERNOS.  IIA position paper: the role of internal auditing in enterprise-wide risk management. Disponível em: https://na.theiia.org/standards-guidance/Public%20Documents/PP%20The%20Role%20of%20Internal%20Auditing%20in%20Enterprise%20Risk%20Management.pdf. Acesso em: 13 dez. 2017.

INSTITUTO DE AUDITORES INTERNOS. As três linhas de defesa no gerenciamento eficaz de riscos e controles. Disponível em: http://www.iabrasil.org.br/new/2013/downs/As_tres_linhas_de_defesa_Declaracao _de_Posicionamento2.pdf. Acesso em: 13 dez. 2017.

JÚNIOR, A. J. S. de O.; GOMES, A. R.; MACHADO, G. de V. Metodologia de auditoria com foco em processo e risco. Revista do TCU, n. 132, p. 28-37, 2015. Disponível em:  https://revista.tcu.gov.br/ojs/index.php/RTCU/article/view/249. Acesso em: 02 jan.  2020.

LIMA, P. N. D. O impacto da auditoria interna no desempenho organizacional: A relevância de auditoria de recursos humanos. Dissertação de Mestrado – Instituto politécnico do Porto, Porto, Portugal, 2014.

LURLEA, E. et al. Empirical research on the internal audit into public hospitals from Romania. Academy of Economic Studies, Bucharest. Disponível em: http://www.academicjournals.org/app/webroot/article/article1380625689_Turlea%20et%20al.pdf. Acesso em: 20 dez. 2019.

MACENA, J. L. et al. Auditoria interna: uma análise da implantação em uma instituição privada de serviço de saúde (Hospital). RPA – Revista Pesquisa em Administração UFPE (Caruaru, PE) v.1 n. p.69-84, jul./dez 2017. Disponível em: https://periodicos.ufpe.br/revistas/rpa/article/download/231698/25850. Acesso em: 19 dez. 2019.

MATTOS, P. L. C. L. D.; GOLDENBERG, M. A entrevista não-estruturada como forma de conversação: razões e sugestões para sua análise. Revista de Administração Pública, v.39, n.4,  p. 823-857, jul./ago. 2005.

MESQUITA, R. F. D.; MATOS, F. R. N. Pesquisa qualitativa e estudos organizacionais: história, abordagens e perspectivas futuras. In: IV Colóquio Internacional de Epistemologia e Sociologia da Ciência da Administração, IV, 2014, Florianópolis Disponível em: https://www.researchgate.net/profile/Rafael_Mesquita2/publication/278727035_Pesquisa_Qualitativa_e_Estudos_Organizacionais_historia_abordagens_e_perspectivas_futuras/links/5584563a08ae71f6ba8c4598/Pesquisa-Qualitativa-e-Estudos-Organizacionais-historia-abordagens-e-perspectivas-futuras.pdf. Acesso em: 03 jan. 2020.

MORAIS, M. G. da C. T. A importância da auditoria interna para a gestão: caso das Empresas portuguesas. Portugal. 2008. Disponível em: https://docplayer.com.br/684140-A-importancia-da-auditoriainterna-para-a-gestao-caso-das-empresas-portuguesas.html. Acesso em: 03 jan. 2020.

MOURA, A. L. N.; SOUZA, B. C. Gestão estratégica de pessoas na administração indireta do setor público federal: na prática, ainda um discurso. Revista do Serviço Público, v. 67, n. 4, p. 575–602, 2016.  Disponível em: http://www.spell.org.br/documentos/ver/44137/gestao-estrategica-de-pessoas-na-administracao-indireta-do-setor-publico-federal–na-pratica—ainda-um-discurso. Acesso em: 03 jan. 2020.

MUSTAPHA, W. M.; ABIDIN,. N. H. Z. Práticas de auditoria interna e gerenciamento de riscos entre universidades públicas na Malásia. Journal  of  Research  and  Practice  in  Public  Sector  Accounting  and Management, v.7, n. 1, p. 1-14. 2017. Disponível em: https://www.researchgate.net/publication/326989324_Internal_Audit_and_Risk_M anagement_Practices_among_Public_Universities_in_Malaysia. Acesso em: 03 jan. 2020.

NASCIMENTO, A. B. F. M.; PADILHA, Y. L.; SANO, H. Contribuições da Teoria Institucional para Análise de Disseminação de Inovação na Gestão Pública. In. IV Encontro Brasileiro de Administração Pública, 4, João Pessoa. A construção da administração pública do século, 2017. XXI. Disponível em: http://www.ufpb.br/ebap/contents/documentos/0917-933-contribuicoes-da-teoria-institucional-para-analise-de-disseminacao-de-inovacao.pdf. Acesso em: 03 jan. 2020.

PORTUGAL. Decreto n° 192/2015. Aprova o Sistema de Normalização Contabilística para as Administrações Públicas. Diário da República Eletrônico, Portugal, n. 178, 11 set. 2015.  Disponível em: https://dre.pt/home/-/dre/70262478/details/maximized. Acesso em: 05 jan. 2020.

PORTUGAL. Lei n° 54/2008, de 4 de Setembro de 2008.  Cria o Conselho de Prevenção da Corrupção (CPC). Diário da República, Lisboa, 1.ª série, n.º 171, 4 de Setembro de 2008.  Disponível em: https://dre.pt/pesquisa/-/search/453985/details/maximized. Acesso em: 03 jan. 2020.

PORTUGAL. Recomendação nº 1/2009, de 1º de julho, do Conselho de Prevenção da Corrupção (CPC). Sobre planos de gestão de riscos de corrupção e infracções conexas, disponível em: http://www.cpc.tcontas.pt/documentos/recomendacoes/recomendacao_cpc_20090701.pdf. Acesso em: 03 jan. 2020.

RIBEIRO, Renor Antonio Antunes. O papel da auditoria interna na gestão de riscos em entidades do setor público de Portugal e do Brasil. 2019. Dissertação de Mestrado.

RIBEIRO, Renor. Gestão de Riscos no Setor Público: normas e padrões internacionais, análise das legislações nacionais de Portugal e do Brasil e aplicação na base normativa do setor público. 1ª ed. Brasília: Athenas Editora, 2020.

RIBEIRO, Renor. Gestão de Riscos em Organizações Públicas: normas e padrões internacionais utilizados para a gestão de riscos, etapas do processo e análise da base normativa de Portugal e do Brasil. 1ª ed. Lisboa: Edições Exlibris, 2020.

SILVA, A. A.; COSTA, A. J. B. A contribuição da auditoria interna para a governança: estudo de caso em uma organização social vinculada ao governo federal. Cuadernos de Contabilidad. v. 20, n. 49, 2019. Disponível em: doi: https://doi.org/10.11144/Javeriana.cc20-49.caig. Acesso em: 02 jan. 2020.

SILVA, M. do R. da.; OLIVEIRA, R. R. Institucionalização das atividades de auditoria interna: um estudo no Instituto Federal de Alagoas, à luz da teoria institucional. Congresso de Administração, Sociedade e Inovação, 2018 Disponível em: <https://even3.blob.core.windows.net/anais/119053.pdf. Acesso em: 30 dez. 2019.

SOARES, M. A. Auditoria interna aplicada em uma instituição filantrópica hospitalar.  ConTexto, Porto Alegre, v. 7, n. 11, 1º semestre 2007. Disponível em: https://seer.ufrgs.br/ConTexto/article/download/11235/6638. Acesso em: 19 dez. 2019

SOUZA, Antônio Artur de. et al. Análise do sistema de controle interno e da auditoria interna em hospitais públicos e filantrópicos Tourism & Management Studies, Universidade do Algarve Faro, Portugal. v. 3, p. 896-906, 2013 Disponível em: https://www.redalyc.org/pdf/3887/388743876016.pdf   Acesso em: 19 dez. 2019.

TASHAKKORI, A.; CRESWELL, J. W.  Editorial: exploring the nature of research questions in mixed methods research. Journal of Mixed Methods Research. v.1, n. 3, p. 207–211. jul. 2007. Disponível em:  https://doi.org/10.1177/1558689807302814. Acesso em: 3 jan. 2020.

TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIÃO. Critérios Gerais de Controle Interno na Administração Pública: um estudo dos modelos e das normas disciplinadoras em diversos países. Brasília. 10 ago. 2009. Disponível em: https://portal.tcu.gov.br/lumis/portal/file/fileDownload.jsp?fileId=8A8182A15A4C80AD015A4D5CA9965C37. Acesso em: 3 jan. 2020.

TRIBUNAL DE CONTAS. Manuais de tribunais de contas. Lisboa. Disponível em: https://www.tcontas.pt/pt-pt/NormasOrientacoes/ManuaisTC/Pages/Manuais-do-Tribunal-de-Contas.aspx. Acesso em: 27 out. 2019.

TRISCIUZZI, C. R. F. A Auditoria Interna como ferramenta de melhoria dos controles internos de uma organização: Estudo de caso em uma empresa do segmento industrial do Rio de Janeiro. 198 f. (Dissertação de Mestrado). Universidade do Estado do Rio de Janeiro, Rio de Janeiro, 2009. Disponível em: http://www.bdtd.uerj.br/tde_busca/arquivo.php?codArquivo=9425. Acesso em: 3 jan. 2020.

VERGARA; C., S.; Projetos e relatórios de pesquisa em administração. 10. ed. Atlas, 2009.

VICENTE, S. C. da S.; PORTUGAL, M. Isomorfismo coercitivo: as implicações das pressões institucionais no processo de aquisições de empresas brasileiras. III – SINGEP: Simpósio Internacional de Gestão de Projetos, São Paulo, nov. 2014. Disponível em: http://repositorio.uninove.br/xmlui/bitstream/handle/123456789/1107/494.pdf?sequence=1. Acesso em: 3 jan. 2020.

ПРИЛОЖЕНИЕ – ССЫЛКИ НА СНОСКУ

2. Доступно в: http://www.dgtf.pt/sector-empresarial-do-estado-see/carteira-de-participacoes-do-estado. Консультации 10/27/2019.

3. Были опрошены лица, навецы крупнейшего поста в органах внутреннего аудита в системе здравоохранения.

4. Главные аудиторы занимают должность, представляющую высшую должность руководителя или монократическую внутреннюю ревизию в государственных больницах.

[1] Магистр государственного управления в Университете Minho – UMINHO (Португалия), MBA в области стратегического управления в области государственного управления, специалист в области государственного управления в UMINHO, специалист в области планирования образования, окончил в области машиностроения UFC, окончил по физике из UECE, окончил в музыкальном образовании от UnB.

Представлено: Ноябрь 2020 года.

Утверждено: Декабрь 2020 года.

Rate this post

Leave a Reply

Your email address will not be published.

DOWNLOAD PDF
RC: 81871
POXA QUE TRISTE!😥

Este Artigo ainda não possui registro DOI, sem ele não podemos calcular as Citações!

Solicitar Registro DOI
Pesquisar por categoria…
Este anúncio ajuda a manter a Educação gratuita
WeCreativez WhatsApp Support
Temos uma equipe de suporte avançado. Entre em contato conosco!
👋 Здравствуйте, Нужна помощь в отправке научной статьи?